小微企業(yè)以其鮮活的生命力，逐漸成為我國國民經(jīng)濟體系中至關(guān)重要的龐大企業(yè)群體，在促進就業(yè)和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面的影響力不容小覷。但是其“小微”特征也使得其在經(jīng)濟浪潮中較為脆弱。2020年以來爆發(fā)的新冠疫情讓我國小微企業(yè)經(jīng)歷了一場寒冬，再一次印證了政府政策扶持的必要性和迫切性。從稅收角度看，高稅負一直是阻礙小微企業(yè)發(fā)展的攔路虎，對此政府陸續(xù)出臺了一系列稅收優(yōu)惠措施。在疫情背景下，為助力小微企業(yè)的復(fù)蘇甚至存活，在已有政策的基礎(chǔ)上構(gòu)建更科學更具普惠性的稅收優(yōu)惠政策體系就顯得尤為重要，以充分發(fā)揮小微企業(yè)在“雙創(chuàng)”進程中的活力。

　　一、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠梳理

　　《企業(yè)年度報告(2018)》顯示，從2015年以來我國小微企業(yè)的數(shù)量持續(xù)上升，存續(xù)和經(jīng)營質(zhì)量也不斷提升，這離不開國家和地方的政策扶持。稅收方面，小微企業(yè)繳納的十多種稅種中增值稅和企業(yè)所得稅是主要稅種，現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠也主要是關(guān)于這兩大稅種，現(xiàn)按時間順序?qū)⑿∥⑵髽I(yè)這兩大稅種的稅收優(yōu)惠做一個梳理(見表1、表2)。

　　二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠存在問題

　　從第一部分的分析可以看出，不斷出臺的稅收優(yōu)惠給予了小微企業(yè)極大的政策支持，是小微企業(yè)的蓬勃發(fā)展的強心劑。但是相關(guān)稅收優(yōu)惠存在的問題和效果一樣明顯：

　　(一)不同稅種對小微企業(yè)界定的標準不一致

　　從表3可以看出，不同的稅種設(shè)置了不同的小微企業(yè)界定標準，使得企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時要按照不同的規(guī)定計算和適用，在一定程度上增加了企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的成本，與稅收效率性原則相悖。

　　(二)“一刀切”的減免方式缺乏科學性和合理性

　　一是沒有對小型企業(yè)和微型企業(yè)可享受的優(yōu)惠加以區(qū)分，二者享受優(yōu)惠的條件和起點是相同的，并未對微型企業(yè)給予更多的支持。二是在小微企業(yè)的劃分標準上沒有按照行業(yè)進行區(qū)分。不同的行業(yè)小微企業(yè)的收入水平和盈利能力有很大差別，但卻采用一樣的劃分起點和上限，這明顯不科學。三是劃分標準上限前后稅負差別巨大。以增值稅的月銷售額優(yōu)惠起點100000元為例，當月銷售額為100001元則需要繳納3000元(100001×3%)的增值稅。雖然僅1元之差，但繳納的稅卻相差巨大，這不利于實現(xiàn)稅收公平。四是企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍實際未將虧損的小微企業(yè)包含在內(nèi)。現(xiàn)有的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠只有當小微企業(yè)盈利有應(yīng)納稅所得額時才有意義，對于虧損的小微企業(yè)而言沒有應(yīng)納稅所得額，也就談不上減免享受優(yōu)惠。

　　(三)缺乏個稅稅收優(yōu)惠政策

　　個體工商戶雖然在法律范疇內(nèi)不是企業(yè)，但其在規(guī)模和收入等方面符合小微企業(yè)，且數(shù)量龐大。個體工商戶繳納個稅而不繳納企業(yè)說的稅，但目前并沒有針對個體工商戶個稅方面的稅收優(yōu)惠。

　　三、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策建議

　　(一)增強稅收優(yōu)惠政策的普惠性

　　小微企業(yè)時國民經(jīng)濟中的龐大群體，有必要制定適用絕大部分小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，將享受條件和門檻降低，讓更多的小微企業(yè)享受到政策扶持，激發(fā)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的熱情。

　　(二)不同行業(yè)優(yōu)惠差別化

　　應(yīng)改變目前不同行業(yè)一刀切的優(yōu)惠方式，針對行業(yè)的特點制定小微企業(yè)的劃分標準和優(yōu)惠措施，體現(xiàn)行業(yè)導(dǎo)向性。

　　(三)推進稅制簡化，完善稅收立法

　　小微企業(yè)規(guī)模小但繳納的稅種卻很多，應(yīng)該進一步簡化小微企業(yè)的稅制，通過立法規(guī)范小微企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)的征納行為，使小微企業(yè)能以最低的成本、最高的效率享受最有效的稅收優(yōu)惠。

　　(四)制定個人所得稅稅收優(yōu)惠政策

　　針對和小微企業(yè)同質(zhì)的個體工商戶給予個稅方面的稅收優(yōu)惠，對收入進行一定比例的減征，激活其市場活力。

　　參考文獻：

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　　《小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及建議》來源：《現(xiàn)代商業(yè)》，作者：王秀雯