隨著社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)的各項(xiàng)立法也越來(lái)越完善了，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法也是很重要的。會(huì)計(jì)上的視同銷(xiāo)售：是指沒(méi)有產(chǎn)生收入但是視同產(chǎn)生收入了。本文就針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)視同銷(xiāo)售行為的處理差異進(jìn)行了一些研究，文章是一篇經(jīng)濟(jì)學(xué)論文范文。

 　　摘要：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)視同銷(xiāo)售行為的定義可知，兩者對(duì)待視同銷(xiāo)售行為的處理辦法是不同的，視同銷(xiāo)售在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中十分常見(jiàn)，這類銷(xiāo)售現(xiàn)象會(huì)為企業(yè)稅務(wù)處理及會(huì)計(jì)工作帶來(lái)更高的難度，許多企業(yè)在處理視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)混淆，導(dǎo)致稅款的多繳或者少繳。因此，本文將分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)視同銷(xiāo)售行為處理差異產(chǎn)生的原因，并著重討論增值稅和企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售貨物行為，并給出正確的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理辦法。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,稅法,視同銷(xiāo)售行為,處理差異,分析

　　視同銷(xiāo)售行為是一種特殊的經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)，在會(huì)計(jì)核算方面和稅收繳納方面與一般的銷(xiāo)售行為有很大的不同，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，視同銷(xiāo)售行為與一般銷(xiāo)售行為的稅費(fèi)計(jì)繳存在差異，核算上也不按照一般銷(xiāo)售處理，通常，這類行為會(huì)在企業(yè)稅收繳納過(guò)程中，被視作勞務(wù)轉(zhuǎn)讓、商品銷(xiāo)售稅金計(jì)繳等行為。稅法中通常規(guī)定將貨物交付他人代銷(xiāo)、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物、自產(chǎn)貨物用于捐贈(zèng)、福利、投資及非應(yīng)稅項(xiàng)目等行為視作銷(xiāo)售行為，作應(yīng)稅處理，同時(shí)，當(dāng)前我國(guó)稅法對(duì)于不同種類的視同銷(xiāo)售行為的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)存在差異。

　　一、企業(yè)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原因

　　根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)滿足以下情況的經(jīng)濟(jì)交易行為將確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)：(1)雙方交易已經(jīng)完成，合同已經(jīng)訂立，因而商品所有權(quán)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬已經(jīng)隨著合同的訂立實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)移的行為。(2)銷(xiāo)售商品的管理權(quán)和控制權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移。(3)商品銷(xiāo)售收入金額可以按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行可靠的計(jì)量。(4)發(fā)生的或者將要發(fā)生的銷(xiāo)售成本可以核算。

　　根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與稅法規(guī)定的銷(xiāo)售收入的確認(rèn)要求相似。只是稅法對(duì)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)條件中沒(méi)有“相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這一條，這就意味著稅法中對(duì)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)產(chǎn)品自用或者捐贈(zèng)等行為會(huì)確認(rèn)為收入，這就是視同銷(xiāo)售經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的原因之一。

　　二、增值稅和企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售行為的比較

　　(一)兩者的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同

　　根據(jù)增值稅中對(duì)視同銷(xiāo)售行為的規(guī)定可知，視同銷(xiāo)售行為的認(rèn)定以貨物來(lái)源為及用途為基礎(chǔ)，不同貨物與不同用途的產(chǎn)品認(rèn)定存在區(qū)別。例如，企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品外購(gòu)，這類商品用于企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)，不在市場(chǎng)中發(fā)生影響，這類行為就不會(huì)被認(rèn)定為視同銷(xiāo)售，如果企業(yè)外購(gòu)貨物用于企業(yè)外部活動(dòng)，對(duì)市場(chǎng)發(fā)生作用，則這部分行為就會(huì)被視作視同銷(xiāo)售行為。企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物作為公司福利或者用于免征增值稅項(xiàng)目時(shí)則不是視同銷(xiāo)售行為，如果購(gòu)進(jìn)的貨物是發(fā)放給股東、員工或者進(jìn)行無(wú)償捐贈(zèng)和投資時(shí)，將是視同銷(xiāo)售行為。其次，對(duì)于企業(yè)自己生產(chǎn)的或者委托其他企業(yè)進(jìn)行加工的產(chǎn)品，不論企業(yè)用于內(nèi)部使用還是捐贈(zèng)或者投資都將是視同銷(xiāo)售行為。

　　而按照企業(yè)所得稅的規(guī)定可知，視同銷(xiāo)售行為的確認(rèn)并不按照貨物的主要來(lái)源認(rèn)定，而只是關(guān)注資產(chǎn)或者產(chǎn)品的用途。由于企業(yè)所得稅的征收標(biāo)準(zhǔn)采用的是法人所得稅模式，貨物在同一的法人主體內(nèi)部轉(zhuǎn)移將不會(huì)被認(rèn)定為是視同銷(xiāo)售行為，因此視同銷(xiāo)售行為的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是資產(chǎn)所有權(quán)是否發(fā)生了變更。不論是企業(yè)外購(gòu)還是自產(chǎn)的產(chǎn)品，只要資產(chǎn)的所有權(quán)在形式上和實(shí)質(zhì)上沒(méi)有發(fā)生變更，那么將不會(huì)被看做視同銷(xiāo)售行為。一旦資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生了變更，那么就要按照企業(yè)所得稅的規(guī)定將其作為視同銷(xiāo)售行為，而不再僅僅屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)范疇。但是與一個(gè)例外，那就是無(wú)論企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)是否發(fā)生了變更，只要資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到境外，那么就會(huì)被認(rèn)為視同銷(xiāo)售行為。

　　(二)兩者的使用范圍不同

　　當(dāng)前，我國(guó)增值稅法明確指出了視同銷(xiāo)售的內(nèi)涵，視同銷(xiāo)售行為不僅包括引發(fā)企業(yè)所有權(quán)變動(dòng)的行為，還包括資產(chǎn)所有權(quán)沒(méi)有發(fā)生變更，但按照經(jīng)濟(jì)行為性質(zhì)可以認(rèn)定為視同銷(xiāo)售的經(jīng)濟(jì)行為。比如企業(yè)將自產(chǎn)或者委托加工的產(chǎn)品作為資產(chǎn)投資給其附屬企業(yè)或者分公司，按照增值稅的規(guī)定，這屬于視同銷(xiāo)售行為，但是按照所得稅的規(guī)定，該資產(chǎn)的所有權(quán)并沒(méi)有發(fā)生變更，因此這就不屬于視同銷(xiāo)售行為。

　　三、視同銷(xiāo)售行為的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理

　　(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為銷(xiāo)售處理，稅法也作為銷(xiāo)售處理

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果企業(yè)通過(guò)非貨幣形式實(shí)現(xiàn)了長(zhǎng)期股權(quán)投資交換，那么這部分非貨幣形式資產(chǎn)成本應(yīng)該由稅費(fèi)及評(píng)估價(jià)值累計(jì)，包括外購(gòu)與銷(xiāo)售兩種。換出非貨幣資產(chǎn)為存貨的經(jīng)濟(jì)行為應(yīng)該將其歸為商品銷(xiāo)售范圍，應(yīng)該按照其價(jià)值來(lái)確認(rèn)為商品銷(xiāo)售帶來(lái)的收入，同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)其商品成本。比如，涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的經(jīng)濟(jì)交易行為，應(yīng)貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)―― 應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)” 科目。這種銷(xiāo)售活動(dòng)將原有的所有權(quán)變更，因而符合稅法對(duì)視同銷(xiāo)售行為的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。因此該類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理方面不存在差異。納稅申報(bào)只需要按一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)計(jì)繳稅費(fèi)，這有利于簡(jiǎn)化企業(yè)納稅程序，降低企業(yè)納稅成本。

　　例如：甲公司通過(guò)自產(chǎn)及其實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資交換，該設(shè)備對(duì)外銷(xiāo)售不含稅價(jià)10萬(wàn)元，生產(chǎn)成本為8萬(wàn)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 117000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額 17000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000

　　貸：庫(kù)存商品 80000

　　(二)稅法確認(rèn)是銷(xiāo)售處理，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不將其視為銷(xiāo)售處理

　　當(dāng)企業(yè)將其自產(chǎn)或者委托加工的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他企業(yè)法人或者自然人時(shí)，稅法將這類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)認(rèn)為是視同銷(xiāo)售行為，而根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，這類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不屬于視同銷(xiāo)售行為。因?yàn)檫@類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了變更，因此這類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合稅務(wù)視同銷(xiāo)售行為處理準(zhǔn)則，應(yīng)該對(duì)該類視同銷(xiāo)售行為征收增值稅和企業(yè)所得稅。但是，由于這類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)任何的經(jīng)濟(jì)利益，因此不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入確認(rèn)的要求，所以從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度來(lái)看，這類經(jīng)濟(jì)行為不屬于視同銷(xiāo)售活動(dòng)。企業(yè)會(huì)計(jì)人員在處理自產(chǎn)產(chǎn)品無(wú)償捐贈(zèng)或者進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)該要分解成視同銷(xiāo)售和捐贈(zèng)支出或者投資等兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，然后再進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　經(jīng)濟(jì)學(xué)論文發(fā)表期刊推薦《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討》系江蘇省社會(huì)科學(xué)院主辦的綜合性經(jīng)濟(jì)理論月刊。1982年1月創(chuàng)刊，國(guó)內(nèi)外公開(kāi)發(fā)行。辦刊30多年來(lái)，不斷發(fā)展創(chuàng)新，在全國(guó)的學(xué)術(shù)影響力不斷提高。本刊為中文社會(huì)科學(xué)引文索引(CSSCI)來(lái)源期刊(2012-2013年度)、全國(guó)中文經(jīng)濟(jì)類核心期刊(2011年版)、RCCSE中國(guó)核心學(xué)術(shù)期刊(A)、國(guó)研網(wǎng)信息來(lái)源期刊。