由于企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和經(jīng)營(yíng)范圍的不斷拓寬，施工任務(wù)在逐年上升，這樣被審項(xiàng)目就增加了。由于人力不足，每年不可能對(duì)所有的項(xiàng)目都進(jìn)行審計(jì)。本文通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性簡(jiǎn)要論述，分析其在企業(yè)中地位、現(xiàn)狀的分析。提出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施程序及策略，引出企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營(yíng)管理工作中重視風(fēng)險(xiǎn)管理，并在風(fēng)險(xiǎn)管理中全面引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重要性，促進(jìn)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下的協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　《現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)》雜志社，是由黑龍江省審計(jì)科學(xué)研究所主辦，《現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)》宣傳黨和國(guó)家的審計(jì)(會(huì)計(jì))方針、政策;研究和探討前沿審計(jì)(財(cái)會(huì))知識(shí);交流工作經(jīng)驗(yàn)。是熱愛審計(jì)、財(cái)會(huì)事業(yè)者永遠(yuǎn)的良師益友。

　　引言：

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化、管理信息化、經(jīng)營(yíng)多元化,企業(yè)傾向于在更大程度上將決策權(quán)向中下層分散，以適應(yīng)靈活多變的環(huán)境，這客觀上為各級(jí)管理人員甚至一線操作人員提供了舞弊空間。美國(guó)忠誠與保證公司的調(diào)查顯示：70%的公司破產(chǎn)是由于內(nèi)控不力導(dǎo)致的。為了保證企業(yè)安全和持續(xù)發(fā)展，企業(yè)董事會(huì)和最高管理層普遍要求內(nèi)部審計(jì)及時(shí)揭露顯現(xiàn)與潛在的風(fēng)險(xiǎn)，提出防范和控制建議，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)一定責(zé)任，這樣就促使內(nèi)部審計(jì)部門必須面對(duì)企業(yè)整體或被審計(jì)單位的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)這種多維和有效的審計(jì)模式便應(yīng)運(yùn)而生。

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師通過測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理的有關(guān)方面(風(fēng)險(xiǎn)管理方針、策略和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度及管理情況作出專業(yè)判斷，提出審計(jì)評(píng)價(jià)與建議，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。其根本目標(biāo)是通過將風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)直接聯(lián)系起來，為公司治理層及管理層提供有價(jià)值的服務(wù)。 從內(nèi)部審計(jì)的歷史發(fā)展來看，在不同的經(jīng)濟(jì)時(shí)期，對(duì)內(nèi)部審計(jì)都會(huì)提出不同的要求及定義。

　　一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性風(fēng)險(xiǎn)

　　在企業(yè)中的反映不是立刻出現(xiàn)結(jié)果的，而是會(huì)在下一個(gè)流程顯現(xiàn)，所以企業(yè)的管理層必須加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和防范、控制。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)部門從事具體的審計(jì)業(yè)務(wù)，獨(dú)立于其他的職能管理部門，這就可以讓其從全局出發(fā)，從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、識(shí)別、并及時(shí)提出建議起到控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略的作用。

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在工作中注重以風(fēng)險(xiǎn)為工作重點(diǎn)，并在審計(jì)計(jì)劃或方案的制定上突出風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，使企業(yè)在以后的發(fā)展中可以更好的避免風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的健康發(fā)展。并要求審計(jì)人員不僅要在內(nèi)部控制系統(tǒng)中分析業(yè)務(wù)活動(dòng)，而且要站在企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的高度，觀察經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展過程，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。

　　二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

　　(一) 風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)及標(biāo)準(zhǔn)的建立

　　在大多數(shù)企業(yè)不正確理解何為風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響時(shí)，無法要求企業(yè)能自動(dòng)自發(fā)的建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，而且日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)只是針對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的一此事故的應(yīng)對(duì)措施，無法與運(yùn)用各種模型等先進(jìn)方法分析出來的結(jié)果相提并論，現(xiàn)階段的風(fēng)險(xiǎn)管理方法較為落后，導(dǎo)致企業(yè)管理者無法在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)預(yù)測(cè)到風(fēng)險(xiǎn)并做出及時(shí)的反映，進(jìn)而影響到企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn);內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展主要提供一種指引作用，從而提高內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的效率和率果。當(dāng)缺乏標(biāo)準(zhǔn)的指引，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)就無所依據(jù)，很難有效的配置審計(jì)資源。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)開展的前提是必須建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系及完善的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。

　　(二) 企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

　　對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行分析、確認(rèn)和評(píng)價(jià)是現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求，因此企業(yè)的和諧、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展離不開風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)部門。

　　(三) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人力資源現(xiàn)狀

　　內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展依賴于人員的隊(duì)伍結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為一種現(xiàn)代審計(jì)模式，要求內(nèi)部審計(jì)人員具備全局性的戰(zhàn)略眼光，將防范風(fēng)險(xiǎn)理念貫穿審計(jì)全過程，并通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制有效性評(píng)價(jià)、協(xié)同風(fēng)險(xiǎn)管理部門，實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)、技改、經(jīng)營(yíng)、銷售等所有經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的全過程監(jiān)控。但是，目前大部分內(nèi)部審計(jì)人員來自會(huì)計(jì)專業(yè)和審計(jì)專業(yè)，只有少數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員來自管理、計(jì)算機(jī)、工程或其它專業(yè)。單一的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)難以全面理解及分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，無法提出針對(duì)性管理建議，也無法對(duì)將要進(jìn)行的控制過程做出全面的綜合評(píng)價(jià)。

　　三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

　　審計(jì)工作是一項(xiàng)需要依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行判斷的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),存在著判斷不準(zhǔn)確或經(jīng)驗(yàn)不足而引起嚴(yán)重后果的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

　　對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可理解為當(dāng)反映被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào),或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行,或者經(jīng)營(yíng)管理存在重大舞弊時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)或覺察,且發(fā)表不正確或不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)職業(yè)生存和發(fā)展的條件,是內(nèi)部審計(jì)的生命。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作的地位和作用以及內(nèi)部審計(jì)的未來和發(fā)展。而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)的管理機(jī)構(gòu)或部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的具體內(nèi)容、范圍進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動(dòng)。

　　三 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施程序

　　(一) 事前風(fēng)險(xiǎn)分析

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行之前，要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測(cè)并做出審計(jì)工作方案。審計(jì)工作方案必須反映企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理情況，并與《內(nèi)部控制規(guī)范》中的審計(jì)程序協(xié)調(diào)一致。審計(jì)人員在熟悉組織經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、工作程序、組織架構(gòu)等基礎(chǔ)上，通過前期調(diào)查進(jìn)行初步的分析，并確定企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素及控制環(huán)節(jié)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的重要性做出判斷并編制出整個(gè)審計(jì)工作的方案，這一審計(jì)重心的前移，必將督促風(fēng)險(xiǎn)管理部門提升識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高。

　　(二)事中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)實(shí)施過程中，采用三步走的方法，首先確定企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)目標(biāo) 然后針對(duì)目標(biāo)分析產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)因素;確定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的工作重點(diǎn)，提出控制風(fēng)險(xiǎn)的措施及建議;最后通過后續(xù)審計(jì)工作，測(cè)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)因素是否得到有效的防范和控制。

　　(三)事后風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估復(fù)檢及報(bào)告

　　在項(xiàng)目終結(jié)后進(jìn)行事后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在該環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的恰當(dāng)性進(jìn)行再檢驗(yàn)，以確定是否恰當(dāng)，并出具審計(jì)報(bào)告，在報(bào)告中針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出審計(jì)建議 并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果做出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。報(bào)告提交能把報(bào)告利用起來的企業(yè)管理層和被審計(jì)單位部門。

　　(四)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的策略

　　(一)更新審計(jì)理念，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，重構(gòu)內(nèi)部審計(jì)組織體系

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)內(nèi)含價(jià)值增值等新的審計(jì)理念，能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)更新理念，并用新的理念開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展;想要建立獨(dú)立性高的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就必須根據(jù)《內(nèi)部控制規(guī)范》的要求在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)工作由審計(jì)委員會(huì)組織領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)歸口上要向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，在行政上隸屬企業(yè)一把手并向其匯報(bào)工作內(nèi)容、進(jìn)度及結(jié)果，努力創(chuàng)立一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門高于各職能部門的情況，只有這樣才能同時(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的治理職能及咨詢服務(wù)職能。

　　(二)運(yùn)用審計(jì)理論方法，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論研究，應(yīng)根據(jù)不同時(shí)期的環(huán)境條件和目標(biāo)，不斷修正和提出新的;科學(xué)的審計(jì)假設(shè)，掌握識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和量化風(fēng)險(xiǎn)的方法，科學(xué)確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度，內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)規(guī)范、資本結(jié)構(gòu)等確定可以接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍風(fēng)險(xiǎn)容忍度 再對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化分析，確定風(fēng)險(xiǎn)容忍度、制定積極的應(yīng)對(duì)措施。

　　(三) 提高審計(jì)資源的利用、提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

　　企業(yè)中的審計(jì)資源因特殊原因造成不能全面利用，無法發(fā)揮作用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)若發(fā)揮應(yīng)有的作用，就必須最大限度發(fā)揮審計(jì)資源的效率，并通過適時(shí)升級(jí)審計(jì)資源提高審計(jì)能力，使審計(jì)資源和審計(jì)能力與利益相關(guān)者和企業(yè)價(jià)值期望保持一致。開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)部審計(jì)人員首先要對(duì)知識(shí)進(jìn)行更新和提高，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具有財(cái)會(huì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)， 還要多方面去學(xué)習(xí)關(guān)于經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)、法律和計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)。其次面還要具有一定的分析能力、判斷能力。

　　接受及應(yīng)用，并處于越來越重要的地位，各企業(yè)根據(jù)發(fā)展需要培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人才、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)、加大科研力度、健全相關(guān)準(zhǔn)則和制度，并在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中全面引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念，以風(fēng)險(xiǎn)管理為契機(jī)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別并做出相應(yīng)的措施。實(shí)現(xiàn)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下的協(xié)調(diào)發(fā)展。

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