區(qū)塊鏈技術(shù)是一種基于互聯(lián)網(wǎng)的加密點(diǎn)對(duì)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，是近年來一項(xiàng)全新的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，正在引領(lǐng)全球新一輪產(chǎn)業(yè)革命。該技術(shù)的使用始于加密貨幣，現(xiàn)已擴(kuò)展到社會(huì)生產(chǎn)與管理的很多其他產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。文章研究了現(xiàn)有環(huán)境下區(qū)塊鏈對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)行業(yè)的影響，以及其未來有可能為會(huì)計(jì)與審計(jì)行業(yè)帶來的諸如信息透明、持續(xù)審計(jì)以及智能合約等技術(shù)革新。

　　一、引言

　　近十年來，以區(qū)塊鏈技術(shù)為核心的加密貨幣比特幣迅猛發(fā)展，區(qū)塊鏈技術(shù)由此進(jìn)入了人們的視野。而目前對(duì)區(qū)塊鏈的關(guān)注已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了加密貨幣，區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)成為各種業(yè)務(wù)流程的一種潛在的有效解決方案。預(yù)計(jì)到 2024 年，全球在區(qū)塊鏈技術(shù)上的各項(xiàng)支出的年復(fù)合增長(zhǎng)率將達(dá)到 50%，屆時(shí)總額將接近 190 億美元，區(qū)塊鏈的增長(zhǎng)將跨越地區(qū)和行業(yè)。然而仍然有很多人把區(qū)塊鏈和比特幣的概念混為一談，不了解區(qū)塊鏈的獨(dú)特技術(shù)特點(diǎn)。德勤發(fā)布的 2020 全球區(qū)塊鏈調(diào)查顯示，目前關(guān)于區(qū)塊鏈的質(zhì)疑正在進(jìn)一步消退，區(qū)塊鏈正穩(wěn)步扎根于各行業(yè)、部門和應(yīng)用中。有 55% 的公司將區(qū)塊鏈列為其公司的五大戰(zhàn)略重點(diǎn)，39%的公司已將這項(xiàng)技術(shù)集成到其運(yùn)營(yíng)中，與 2019 年的 23% 相比有了大幅增長(zhǎng)，88%的被調(diào)查公司表示區(qū)塊鏈“具有廣泛的可擴(kuò)展性，最終將被廣泛采用”。總的來說，絕大多數(shù)受訪者都認(rèn)為該技術(shù)未來有很大的前景。區(qū)塊鏈技術(shù)簡(jiǎn)稱 BT( blockchain technology) ，也被稱為分布式賬本 技 術(shù) ( distributed ledger technology， DLT) ，是一種全新的商業(yè)技術(shù)，其特點(diǎn)是去中心化、公開透明，每個(gè)參與者都可以參與數(shù)據(jù)庫記錄。區(qū)塊鏈?zhǔn)羌用茇泿疟忍貛诺幕鶎蛹夹g(shù)，是近年來開發(fā)的最具創(chuàng)新力和影響力的技術(shù)之一。而且區(qū)塊鏈技術(shù)有望對(duì)各個(gè)行業(yè)產(chǎn)生革命性的影響，改變當(dāng)前商業(yè)模式和市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，并促使各行業(yè)改變游戲規(guī)則。目前區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)開始展現(xiàn)出其對(duì)金融服務(wù)、農(nóng)業(yè)、貿(mào)易、醫(yī)療保健、交通和政府的影響，預(yù)計(jì)它也將會(huì)輻射到會(huì)計(jì)和審計(jì)行業(yè)，尤其對(duì)會(huì)計(jì)信息的保存、交易啟動(dòng)、處理、記錄、對(duì)賬、審計(jì)和報(bào)告的方式等產(chǎn)生重大影響。

　　二、區(qū)塊鏈技術(shù)及其潛在的會(huì)計(jì)與審計(jì)應(yīng)用

　　區(qū)塊鏈技術(shù)是一種基于互聯(lián)網(wǎng)的加密點(diǎn)對(duì)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。對(duì)等節(jié)點(diǎn)之間使用分布式應(yīng)用程序架構(gòu)并且參與網(wǎng)絡(luò)對(duì)等節(jié)點(diǎn)之間分配和共享任務(wù)。這種網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)是以所有參與者都參與任務(wù)和決策為前提，所有網(wǎng)絡(luò)參與者都保存記錄信息的分布式賬本的相同副本，這些分布式賬本包含了自創(chuàng)建以來的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理。記錄會(huì)計(jì)信息的賬本可以是非分布式的或分布式的。在非分布式賬本中，每個(gè)記錄都保存在一個(gè)位置 ( 例如，一臺(tái)計(jì)算機(jī)) ，用戶可以通過訪問、修改和覆蓋原始文件的方式進(jìn)行修改。而在基于區(qū)塊鏈新技術(shù)的分布式賬本網(wǎng)絡(luò)中，每個(gè)記錄都保存在網(wǎng)絡(luò)中的多個(gè)位置。因此，網(wǎng)絡(luò)中的任何用戶都不能單方面修改該記錄，因?yàn)樵撚涗洿鎯?chǔ)在分散網(wǎng)絡(luò)中多臺(tái)獨(dú)立計(jì)算機(jī)上的多個(gè)副本中。區(qū)塊鏈的這一特點(diǎn)將幫助它在網(wǎng)絡(luò)內(nèi)創(chuàng)建分布式控制系統(tǒng)，因?yàn)闆]有任何單個(gè)對(duì)等點(diǎn)可以控制分布式賬本。

　　區(qū)塊鏈分為兩種類型———允許公共訪問的公共區(qū)塊鏈，和只允許選定的個(gè)人或組訪問的私有區(qū)塊鏈。公共區(qū)塊鏈所有人都可以看到其內(nèi)容，而私有區(qū)塊鏈與傳統(tǒng)分布式賬本相似，只有被授權(quán)的用戶才能查看內(nèi)容。進(jìn)入這類區(qū)塊鏈的外部審計(jì)師必須獲得批準(zhǔn)才能進(jìn)行審計(jì)。公共區(qū)塊鏈通常是點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的，幾乎任何人都可以訪問區(qū)塊鏈上的信息。公共區(qū)塊鏈通常是通過允許所有參與者在對(duì)等區(qū)塊上復(fù)制信息來促進(jìn)信任，在交易發(fā)生爭(zhēng)議的情況下，由多數(shù)人投票來決定原始交易的內(nèi)容是否正確。私有區(qū)塊鏈的設(shè)計(jì)則通常是為了滿足個(gè)別組織或集團(tuán)的需求。私有區(qū)塊鏈一般是基于云的，通�？梢钥刂圃L問區(qū)塊鏈的人員，以及控制向參與者提供哪些信息。私有區(qū)塊鏈可以是點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的，通過控制使用權(quán)限來保證在安全的環(huán)境中處理私有事務(wù)。而如果它們是公開的，則競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手就有可能訪問它們的信息，比如交易的價(jià)格、數(shù)量等。

　　會(huì)計(jì)師和審計(jì)師在工作中希望獲得可靠性高的會(huì)計(jì)信息，最好是以合理的成本獲得，投資者等其他利益相關(guān)者同樣有這樣的需求。一般來說，一家公司的數(shù)據(jù)越可靠，其財(cái)務(wù)報(bào)告就越可靠，其在金融市場(chǎng)的運(yùn)作效率就越高。審計(jì)人員也將受益于更加可靠的數(shù)據(jù)，因?yàn)樗麄兛梢曰ㄙM(fèi)更少的時(shí)間去驗(yàn)證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。這些因素促使了人們對(duì)于將區(qū)塊鏈技術(shù)整合到會(huì)計(jì)與審計(jì)中的思考。區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式特性及共識(shí)機(jī)制提供了一種記錄交易的全新解決方案。每個(gè)新記錄都被添加到現(xiàn)有的區(qū)塊中，以形成一個(gè)加密鏈。由于這是一種鏈狀鏈接，任何試圖更改以前記錄的行為都需要以比添加新區(qū)塊更快的速度重新處理鏈上的所有后續(xù)區(qū)塊，這在技術(shù)上是不可能的，所以區(qū)塊鏈?zhǔn)遣豢筛淖兊�，而且是無法舞弊的。因此如果公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性需要獲得外部保證，那么區(qū)塊鏈技術(shù)可以說提供了一個(gè)潛在的“外部保證系統(tǒng)”，它克服了復(fù)式記賬有可能存在舞弊的限制。

　　三、區(qū)塊鏈技術(shù)帶在會(huì)計(jì)與審計(jì)領(lǐng)域的技術(shù)變革

　　( 一) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升區(qū)塊鏈被稱為“真理機(jī)器”，它包含了建立高信任度和透明度會(huì)計(jì)與審計(jì)體系的所有必要工具。由于其分布式和去中心化的特性，區(qū)塊鏈技術(shù)將會(huì)把會(huì)計(jì)和審計(jì)帶到一個(gè)沒有中介機(jī)構(gòu)的點(diǎn)對(duì)點(diǎn)領(lǐng)域。區(qū)塊鏈技術(shù)能夠保證分布式數(shù)據(jù)的安全性、透明性和不變性。上述特征可以大大改善會(huì)計(jì)和審計(jì)工作現(xiàn)狀，并可能使審計(jì)師和會(huì)計(jì)師的行為更加透明。區(qū)塊鏈技術(shù)允許公司將交易記錄寫入?yún)^(qū)塊鏈，從而創(chuàng)建不可變的會(huì)計(jì)記錄。操縱、銷毀、偽造這些交易記錄都是不可能的，因?yàn)樗鼈兪羌用艿暮头植际降�。一些學(xué)者指出，區(qū)塊鏈允許參與者查看加密的交易，并且允許更新和同步最新的交易記錄，這將幫助會(huì)計(jì)與審計(jì)行業(yè)建立一個(gè)基于不變性的問責(zé)制機(jī)制。所以區(qū)塊鏈可以向股東和利益相關(guān)者提供更加及時(shí)可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，幫助他們做出正確的決策，從而改善企業(yè)治理環(huán)境并提高信息的透明度。鑒于其可擴(kuò)展和模塊化結(jié)構(gòu)，特別是私有的區(qū)塊鏈，可為利益相關(guān)者和股東提供不同的信息，這些不同的群體通常對(duì)會(huì)計(jì)信息有不同的需求。例如，首席財(cái)務(wù)官和審計(jì)師需要訪問完整的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，應(yīng)付賬款職員只需要訪問與應(yīng)付賬款交易相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，而投資者需要使用匯總的會(huì)計(jì)信息。在區(qū)塊鏈技術(shù)驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)財(cái)務(wù)的透明度將會(huì)提高，同時(shí)區(qū)塊鏈的可驗(yàn)證性將會(huì)大大增加股東和利益相關(guān)者的信任度。區(qū)塊鏈技術(shù)甚至還有可能幫助發(fā)現(xiàn)企業(yè)場(chǎng)外交易和隱藏賬戶，這將對(duì)問責(zé)制和公司遵紀(jì)守法行為產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

　　( 二) 持續(xù)的審計(jì)變?yōu)榭赡墁F(xiàn)代審計(jì)其實(shí)是一個(gè)勞動(dòng)密集型行業(yè)，在審計(jì)工作開始時(shí)，審計(jì)師會(huì)收到各種電子和手工的日記賬、電子表格文件以及其他文件。在實(shí)際的審計(jì)過程開始之前，審計(jì)師還需要投入大量時(shí)間來編制數(shù)據(jù)和審計(jì)計(jì)劃。這個(gè)漫長(zhǎng)的過程大大降低了審計(jì)的效率，同時(shí)也增加了審計(jì)的成本。目前的審計(jì)要求在報(bào)告周期結(jié)束時(shí)提供交易記錄和賬戶余額，而區(qū)塊鏈幾乎可以立即提供經(jīng)過驗(yàn)證的交易記錄和賬戶余額。區(qū)塊鏈的這一特性可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)連續(xù)審計(jì)，或者稱為“實(shí)時(shí)審計(jì)”。所以區(qū)塊鏈時(shí)代的審計(jì)將會(huì)是嵌入式的、持續(xù)的審計(jì)，外部審計(jì)將會(huì)從定期或年度審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)檫B續(xù)審計(jì)。區(qū)塊鏈審計(jì)的核心是實(shí)時(shí)監(jiān)控，這與當(dāng)代審計(jì)實(shí)踐有很大的不同，后者更加專注于事后審查。連續(xù)審計(jì)改變了傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)概念，因?yàn)閰^(qū)塊鏈提供了所有最新的、不變的交易記錄。通過將交易的記錄和對(duì)賬相結(jié)合，區(qū)塊鏈能夠有效地提高工作效率。準(zhǔn)確地說，區(qū)塊鏈審計(jì)無須在多個(gè)數(shù)據(jù)庫中輸入和核對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，節(jié)省了時(shí)間的同時(shí)也減少了手工誤差。

　　( 三) 智能合約助力辦公自動(dòng)化會(huì)計(jì)和審計(jì)的全部流程都有一個(gè)潛在條件，就是人必須參與其中。然而這一情形可能會(huì)隨著區(qū)塊鏈的發(fā)展而改變。區(qū)塊鏈技術(shù)不僅可以實(shí)時(shí)攜帶交易性數(shù)據(jù)，而且可以攜帶經(jīng)過編程的人類活動(dòng)。它們采用所謂的智能合約的形式，將相關(guān)術(shù)語編碼為區(qū)塊鏈語言，并在滿足預(yù)定義的條件時(shí)自動(dòng)執(zhí)行。智能合約通過數(shù)字的方式促進(jìn)、驗(yàn)證、控制和執(zhí)行交易。智能合約由計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)執(zhí)行，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)通過使用共識(shí)協(xié)議對(duì)合約中指定的操作順序達(dá)成一致。在區(qū)塊鏈技術(shù)出現(xiàn)之前，由于業(yè)務(wù)各方使用各自獨(dú)立的數(shù)據(jù)庫，智能合約是無法應(yīng)用的。區(qū)塊鏈協(xié)議共享數(shù)據(jù)庫的出現(xiàn)，使得智能合約自動(dòng)執(zhí)行變?yōu)榭赡�，進(jìn)而可以減少人為錯(cuò)誤或操縱的風(fēng)險(xiǎn)，并且不需要第三方介入。智能合約可以將區(qū)塊鏈的效用從簡(jiǎn)單的交易記錄擴(kuò)展到自動(dòng)執(zhí)行多方協(xié)議條款。對(duì)于會(huì)計(jì)師和審計(jì)師來說，智能合約的重要性是顯而易見的，因?yàn)樗鼈兡軌虬凑占s定條款自主記錄交易。例如，如果將貨物發(fā)貨后的銷售記錄等規(guī)則寫入智能合約，系統(tǒng)將自動(dòng)審查和驗(yàn)證發(fā)貨日 期，然后再將銷售記錄寫入?yún)^(qū)塊鏈。

　　四、總結(jié)

　　近年來企業(yè)在開發(fā)新的區(qū)塊鏈業(yè)務(wù)應(yīng)用程序上的支出呈爆炸式增長(zhǎng)。雖然早期的區(qū)塊鏈應(yīng)用主要針對(duì)會(huì)計(jì)以外的領(lǐng)域，但越來越多的資源正在投入到可能對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)學(xué)科產(chǎn)生重大影響的應(yīng)用上。由技術(shù)專家、潛在用戶、會(huì)計(jì)師和審計(jì)師等組成的聯(lián)盟正在努力探索區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)和審計(jì)系統(tǒng)中的應(yīng)用。近期內(nèi)區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)與審計(jì)領(lǐng)域一個(gè)可能的應(yīng)用途徑是開發(fā)一些較小的區(qū)塊鏈系統(tǒng)，這些較小的系統(tǒng)只需要較少的實(shí)體去購買和應(yīng)用，進(jìn)而可以形成一個(gè)成功的示范案例供后來者學(xué)習(xí)與參考。雖然目前管理人員還是希望對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行集中控制與管理，這可能與區(qū)塊鏈系統(tǒng)格格不入。然而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)肯定會(huì)在某種程度上與其他的區(qū)塊鏈應(yīng)用程序進(jìn)行集成，以接收其部分會(huì)計(jì)信息。例如，來自基于區(qū)塊鏈的運(yùn)輸系統(tǒng)的運(yùn)輸信息可用于幫助記錄收入等。而最理想的情況———公司的所有交易都保存在基于區(qū)塊鏈的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，在短期內(nèi)是無法實(shí)現(xiàn)的。但是會(huì)計(jì)師與審計(jì)師應(yīng)專注于理解和學(xué)習(xí)區(qū)塊鏈的概念、結(jié)構(gòu)和術(shù)語，并關(guān)注技術(shù)的發(fā)展，為將來發(fā)生的變化做好準(zhǔn)備。

　　參考文獻(xiàn):

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　　《區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)與審計(jì)中的應(yīng)用研究》來源：《市場(chǎng)周刊》，作者：陸小虎