虛開發(fā)票違法行為一直是稅收管理上的頑疾。從早期的印制假發(fā)票虛開，到現(xiàn)在的“真票假開”11、“暴力虛開”22,不法分子針對(duì)發(fā)票管理制度及信息化的完善升級(jí)，不斷更換虛開發(fā)票違法行為的方式，且能較為準(zhǔn)確地找到稅收管理和發(fā)票系統(tǒng)上的漏洞。虛開發(fā)票違法行為層出不窮、多點(diǎn)頻發(fā)，嚴(yán)重地?cái)_亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序和稅收秩序，成為了各級(jí)稅務(wù)部門稅收管理上的難題。筆者結(jié)合近期湖南虛開發(fā)票違法行為的實(shí)例，分析虛開發(fā)票違法行為的特點(diǎn)，提出應(yīng)對(duì)措施。

　　一、虛開發(fā)票違法行為的新特點(diǎn)

　　通過近年來虛開案例及數(shù)據(jù)分析，虛開發(fā)票違法行為具有以下特點(diǎn)：一是集中在高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，如礦產(chǎn)品經(jīng)營、鋼材經(jīng)營、醫(yī)療器械、農(nóng)產(chǎn)品加工、紡織服裝、小型商貿(mào)企業(yè)等;二是隱蔽性增強(qiáng)，團(tuán)伙化、專業(yè)化程度不斷提高，虛假注冊(cè)、“多頭在外”33、操縱“產(chǎn)業(yè)鏈”實(shí)施虛開。

　　湖南省各級(jí)稅務(wù)部門持續(xù)關(guān)注虛開高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、強(qiáng)化異常增值稅扣稅憑證(以下簡(jiǎn)稱異常憑證)管理以及推廣應(yīng)用增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)快速反應(yīng)機(jī)制，防止出現(xiàn)大面積的稅收管理漏洞，防止出現(xiàn)大的、影響惡劣的偷逃騙稅案件。但不法分子為逃避打擊，又針對(duì)深化征管體制改革、發(fā)票管理系統(tǒng)升級(jí)等新形勢(shì)更換違法行為方式，在以往基礎(chǔ)上呈現(xiàn)出以下新特點(diǎn)。

　　一是虛開企業(yè)量小點(diǎn)多。不法分子在全省各地注冊(cè)新開業(yè)戶，首次領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票或機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票不超過25份、最高開票限額不超過10萬元，均符合政策規(guī)定。每戶企業(yè)虛開發(fā)票數(shù)量及金額都較小，但全省關(guān)聯(lián)企業(yè)較多，往往四五人在企業(yè)間交叉任職，關(guān)聯(lián)企業(yè)可達(dá)幾十上百戶。如：2021年1月，岳陽市某區(qū)稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)1戶機(jī)動(dòng)車銷售企業(yè)異常，市局排查后關(guān)聯(lián)到本地19戶企業(yè)，其他市州24戶企業(yè)，省局進(jìn)一步排查后關(guān)聯(lián)到各市州103戶企業(yè)。

　　二是虛開企業(yè)提前儲(chǔ)備。不法分子在全省各地循環(huán)注冊(cè)新開業(yè)戶，同一批次虛開企業(yè)被稅務(wù)部門通過關(guān)聯(lián)關(guān)系查處后，又啟用新批次的企業(yè)另起爐灶，有的虛開企業(yè)甚至兩三年時(shí)間都不啟用，連續(xù)正常申報(bào)，無任何稅收違法行為，以此消除主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的警惕。如：省局通過關(guān)聯(lián)企業(yè)查到湘西自治州某礦業(yè)公司，其法定代表人與其他虛開企業(yè)法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等為同一人，該公司2008年注冊(cè)登記，123次準(zhǔn)期零負(fù)申報(bào)，2014年納稅信用等級(jí)A級(jí)，增值稅專用發(fā)票最高開票限額10萬元，每月最高領(lǐng)購數(shù)量200份，一直未領(lǐng)用過發(fā)票。

　　三是虛開企業(yè)網(wǎng)上辦稅。不法分子利用互聯(lián)網(wǎng)招募人員或者通過中介代理機(jī)構(gòu)為其代辦涉稅事項(xiàng)，其本人不出面參與，通過電話、微信等方式實(shí)施遠(yuǎn)程操控，利用電子稅務(wù)局實(shí)名認(rèn)證、申請(qǐng)票種核定及郵寄發(fā)票、網(wǎng)上申報(bào)，全程采取網(wǎng)上辦稅的方式，避免與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)直接接觸，一旦虛開企業(yè)被查處，相關(guān)線索就在代辦人員環(huán)節(jié)斷裂，難以追蹤到幕后操控的不法分子。2020年，全省共產(chǎn)生快反風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)871戶，其中，選擇郵寄發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)146戶，占比16.76%。

　　二、虛開發(fā)票違法行為特點(diǎn)的原因分析

　　虛開發(fā)票實(shí)例及特點(diǎn)顯示，不法分子往往具備一定的財(cái)會(huì)、稅務(wù)知識(shí)，甚至對(duì)新辦納稅人首次領(lǐng)票、最高開票限額審批、異常憑證管理、增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)快速反應(yīng)機(jī)制以及稽查等方面的政策及管理措施都有所了解。從稅收管理的角度去分析，有如下原因。

　　一是“放管”時(shí)間差及信息傳遞脫節(jié)給不法分子提供了可乘之機(jī)。各級(jí)稅務(wù)部門致力于深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，大部分涉稅事項(xiàng)改為即辦事項(xiàng)，辦稅服務(wù)廳按照納服規(guī)范，對(duì)納稅人資料齊全均予以辦理，對(duì)真實(shí)性不進(jìn)行審核，如企業(yè)法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員均為一人、注冊(cè)地址與經(jīng)營范圍明顯不匹配(如汽車銷售企業(yè)注冊(cè)在偏僻的某村某組)等明顯疑點(diǎn)無審核職責(zé)，亦無信息傳遞機(jī)制。同時(shí)，嚴(yán)格控制稅管員下戶次數(shù)，即便是近期實(shí)施的專票電子化網(wǎng)格化服務(wù)采取的也是“2+5”工作機(jī)制(2個(gè)工作日分配任務(wù)、5個(gè)工作日完成網(wǎng)格化服務(wù))。“放管”之間的時(shí)間差和信息傳遞脫節(jié)給不法分子提供了可乘之機(jī)。

　　二是當(dāng)月開票次月申報(bào)時(shí)間差給不法分子提供了可乘之機(jī)。我國增值稅采取的是當(dāng)月開票、次月申報(bào)繳稅的管理模式。增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)快速反應(yīng)機(jī)制設(shè)置了較多風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控指標(biāo)，系統(tǒng)可自動(dòng)對(duì)企業(yè)評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)分值，大幅提升了發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的信息化水平，提高了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的工作效率。但風(fēng)險(xiǎn)分值較高的指標(biāo)，往往要結(jié)合企業(yè)次月申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析判定，不法分子利用這個(gè)時(shí)間差，在當(dāng)月甚至注冊(cè)當(dāng)天虛開發(fā)票后迅速走逃。盡管通過快反機(jī)制可以有效阻斷下游企業(yè)虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額，避免國家稅款損失，但隨之而來，稅企關(guān)于異常憑證的爭(zhēng)議越來越多，受到不法分子詐騙的人也增多，破壞了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

　　三是“影響不夠”的虛開違法行為難以立案給不法分子提供了可乘之機(jī)。異常憑證管理、快反機(jī)制可以有效阻斷下游企業(yè)虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額，避免國家稅款損失，打擊了虛開發(fā)票買方市場(chǎng)，雖一定程度上增加了不法分子違法犯罪的成本，但并未對(duì)其產(chǎn)生足夠的威懾力，還需要稽查部門、公安部門進(jìn)行查處。而稽查部門、公安部門人員力量有限，只能更多地將資源運(yùn)用在大案要案的查處上，且上級(jí)對(duì)下級(jí)要考核立案完成率，一些金額不夠大、影響不夠惡劣的案件難以立案。不法分子正是利用這個(gè)矛盾，化整為零逃避打擊。

　　三、防范虛開違法行為的應(yīng)對(duì)措施

　　2021年3月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》(以下簡(jiǎn)稱意見)。意見提出要“深入推進(jìn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠共治”、“堅(jiān)持問題導(dǎo)向，著力補(bǔ)短板強(qiáng)弱項(xiàng)，切實(shí)解決稅收征管中的突出問題”。結(jié)合意見精神，可從三個(gè)方面采取切實(shí)有效的措施加以應(yīng)對(duì)，不斷提升稅務(wù)執(zhí)法精確度。

　　(一)加強(qiáng)源頭管控，辦稅服務(wù)廳形成發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防控的第一關(guān)

　　一是辦稅服務(wù)廳配置充足的內(nèi)控復(fù)核崗。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)可結(jié)合本地辦稅業(yè)務(wù)量配置內(nèi)控復(fù)核崗人員，擬制發(fā)票即辦事項(xiàng)復(fù)核清單(如小型商貿(mào)企業(yè)法定代表人為外省戶籍;企業(yè)法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員均為一人;注冊(cè)地址與經(jīng)營范圍明顯不匹配;申請(qǐng)發(fā)票份數(shù)及最高開票限額與企業(yè)規(guī)模明顯不匹配等)。對(duì)納稅人辦理復(fù)核清單涉稅事項(xiàng)的，由內(nèi)控復(fù)核崗現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核，對(duì)其法定代表人進(jìn)行法律責(zé)任告知。對(duì)確有疑點(diǎn)的，嚴(yán)格控制其發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量和最高開票限額，及時(shí)移交稅源管理部門加強(qiáng)事中事后管理。二是實(shí)施發(fā)票領(lǐng)用分類管理。國家稅務(wù)總局已經(jīng)在部分省市啟動(dòng)發(fā)票領(lǐng)用環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)防控措施試點(diǎn)，在發(fā)票領(lǐng)用環(huán)節(jié)，應(yīng)用稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型，由信息系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)納稅人進(jìn)行高、中、低三個(gè)等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，實(shí)施分類管理。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在防范試點(diǎn)地區(qū)不法分子向非試點(diǎn)地區(qū)轉(zhuǎn)移的同時(shí)，需做好推廣應(yīng)用的準(zhǔn)備，第一時(shí)間將該措施應(yīng)用到辦稅服務(wù)廳發(fā)票領(lǐng)用環(huán)節(jié)，確保基層操作人員能夠迅速掌握工作任務(wù)、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)容，并及時(shí)調(diào)整與之相關(guān)的事中事后管理措施。

　　(二)加強(qiáng)在線管控，電子稅務(wù)局形成發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防控的線上關(guān)

　　企業(yè)開辦“一網(wǎng)通”即將在全省范圍推廣，郵寄稅務(wù)Ukey和發(fā)票是稅務(wù)部門落實(shí)改革的創(chuàng)新舉措之一;加之非接觸式辦稅的大力推廣，如不及時(shí)制定配套的在線管控措施，勢(shì)必又將給不法分子提供新的可乘之機(jī)。同時(shí)，若郵寄稅務(wù)Ukey和發(fā)票的快遞丟失，導(dǎo)致企業(yè)“被虛開”的法律責(zé)任問題亦應(yīng)加以考慮。一是加快推進(jìn)智慧稅務(wù)建設(shè)。充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)，不斷提升對(duì)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)在線防控的精準(zhǔn)度，通過一戶式、一人式、一局式的智能歸集，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)監(jiān)管與大數(shù)據(jù)智能化應(yīng)用深度融合、高效聯(lián)動(dòng)、全面升級(jí)。二是納稅人通過電子稅務(wù)局選擇郵寄稅務(wù)Ukey和發(fā)票的地址只能是其注冊(cè)登記的生產(chǎn)經(jīng)營地址，郵政部門的快遞系統(tǒng)要能精準(zhǔn)定位收件地址并將結(jié)果反饋給電子稅務(wù)局，有效預(yù)防不法分子利用虛假地址注冊(cè)。三是納稅人通過電子稅務(wù)局選擇收件人只能是企業(yè)法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或者辦稅人員，不得委托他人代收，不得放在驛站或者快遞柜。郵遞員通過電子稅務(wù)局APP或者第三方小程序?qū)κ占�人進(jìn)行活體信息驗(yàn)證，向公安部門核實(shí)其信息，也可為公安部門下一步偵辦虛開案件提供線索。

　　(三)加強(qiáng)關(guān)聯(lián)管控，一戶式系統(tǒng)形成發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防控的聯(lián)動(dòng)關(guān)

　　建立虛開關(guān)聯(lián)企業(yè)分級(jí)管理機(jī)制。打破現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)一戶、處理一戶的防御式管理，實(shí)行發(fā)現(xiàn)一戶、關(guān)聯(lián)所有的主動(dòng)式管理，充分發(fā)揮各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理力量。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)一戶走逃失聯(lián)企業(yè)，須通過一戶式系統(tǒng)主動(dòng)查找其關(guān)聯(lián)企業(yè)，涉及其他區(qū)縣的上報(bào)市局，涉及其他市州的市局上報(bào)省局，省局統(tǒng)籌各市州指導(dǎo)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)所有關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行核實(shí)，有問題的立即采取措施，暫未領(lǐng)票、開票的加以限制，并加入一戶式系統(tǒng)的“我的關(guān)注”模塊實(shí)施跟蹤管理。真正做到全省一盤棋，對(duì)虛開企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)一查到底，在打掉不法分子儲(chǔ)備企業(yè)的同時(shí)，由省局匯總統(tǒng)計(jì)不法分子的涉案規(guī)模，以便更好地協(xié)調(diào)稽查部門、公安部門進(jìn)行下一步查處。

　　注釋

　　1 真票假開，多指納稅人領(lǐng)用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，在未產(chǎn)生真實(shí)交易行為的情況下，對(duì)外開具發(fā)票.

　　2 暴力虛開，多指納稅人領(lǐng)用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，短時(shí)間內(nèi)大量對(duì)外開票后，迅速走逃失聯(lián).

　　3 多頭在外，多指“企業(yè)”原材料提供地、加工生產(chǎn)地、貨物銷售地等均在外地.

　　《虛開發(fā)票違法行為新特點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施》來源：《湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)》，作者：涂洋