【摘要】本文從學校預算會計的基本內(nèi)容和程序入手，具體探討了預算的會計處理和預算執(zhí)行報告的具體內(nèi)容和要點，希望與同行一起切磋。
　　【關(guān)鍵詞】學校預算會計、會計處理、和預算執(zhí)行報告
　　
　　一、 關(guān)于學校預算會計的基本內(nèi)容和程序
　　學校的預算是指學校對未來一定時期內(nèi)的財政運營的計劃或者說規(guī)劃。預算編制實際上就是將持有的資源對照無限的需求予以分配的過程。在學校，預算具有重要的意義，他對于學校的未來活動發(fā)揮著規(guī)劃、控制、評價的重要作用，因而為政府、學校管理層、學校教職工甚至社會公眾、新聞媒體等各方所關(guān)注，也是這一原因，會計準則把預算的會計處理和報告作為一項重要任務(wù)來看待，并成為區(qū)別于企業(yè)會計的一大特征。
　　一般而言，學校的預算循環(huán)大致分為預算編制、審查、執(zhí)行、調(diào)整、報告、審計六個階段。這六個階段內(nèi)部又是由許多依次繼起的具體環(huán)節(jié)組成，大致程序是：（1）預算編制階段，了解上一年度預算執(zhí)行情況和下一年度各部門的預計情況→編制預計表格→編制分部門的草案→初步匯總→返回各部門討論→報經(jīng)學校領(lǐng)導核準并編制預算；（２）財政部門審查階段，上報財政戶管員→財政戶管員審查、核定→轉(zhuǎn)交財政預算部門綜合平衡、提出建議→人大通過預算；（３）預算執(zhí)行階段：登記撥款和預計收入→分配撥款并予以登記→收入管理→人員管理→商品與勞務(wù)購買→會計處理→中期（年度）報告；（４）預算調(diào)整階段，在執(zhí)行中因特殊情況需要增加支出或者減少收入，使原批準的收支平衡的預算的總支出超過總收入，或者使原批準的預算中舉借債務(wù)的數(shù)額增加的部分變更，應當編制預算調(diào)整方案。（5）年度結(jié)束編制并公布決算報告；（6）組織審計。在整個循環(huán)過程中，對預算的會計處理和報告是一項重要的工作，它實際上是整個預算循環(huán)的基礎(chǔ)所在。正是這一原因，財政部門一般都會對預算的執(zhí)行情況報告提出明確的要求。
　　但是，由于目前學校執(zhí)行的是《事業(yè)單位會計準則》，該準則第十六條要求“會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責發(fā)生制”。這樣，在實際工作中使得編制的預算與實際的賬務(wù)處理相脫節(jié)，筆者建議對會計處理實行修訂后的收付實現(xiàn)制。
　　二、 預算的會計處理
　�。�、 開設(shè)的賬戶
　　在學校會計系統(tǒng)中實施預算控制必須開設(shè)包括預計收入、撥款、預留支出、預留支出準備等預算賬戶。這些賬戶既包括總分類賬戶，也包括按照預算中的收入、支出項目開設(shè)的明細分類賬戶（預留支出準備除外）。
　　與預計收入相對應反映實際的賬戶是收入賬戶，與撥款、預留支出賬戶相對應反映實際的賬戶是支出賬戶，預留支出賬戶則是為了反映各種基金余額中已經(jīng)準備支出的數(shù)額，以免將來可能發(fā)生超支。
　　將預算賬戶納入總分類賬戶并不會影響各資產(chǎn)和負債賬戶。在為反映和控制預算執(zhí)行情況的各總分類賬戶中，預計收入、收入賬戶分別用來登記年度內(nèi)的預計總收入和實際總收入，撥款、預留支出、支出賬戶分別用來反映年度內(nèi)總的撥款（即授權(quán)的預計支出）、預留支出（已經(jīng)預定但尚未收到的商品或服務(wù)的預計成本）和實際支出。這些賬戶除本身反映了有關(guān)收支的預算與實際數(shù)據(jù)外、還同時對各收支明細賬起這控制作用。
　　為收入、支出開設(shè)明細賬戶的目的是為了對每一收入來源和每一撥款及其使用實施詳細的預算控制，為此，按照預算中規(guī)定的收支項目開設(shè)的明細賬中，收入與預計收入采用同一賬頁，支出、撥款、預留支出采用同一賬頁，大致格式如下兩張所示：
　　
　　收入、預計收入明細賬科目：
　　日期 摘要 預計收入
　�。ń璺剑� 收入
　�。ㄙJ方） 余額（未實現(xiàn)的收入）
　　（借方）
　　    
　　    
　　
　　支出、撥款、預留支出明細賬科目：
　　日期 摘要 預留支出
　�。ń璺剑� 支出
　�。ㄙJ方） 撥款
　�。ㄙJ方） 余額（尚可開支撥款）（貸方）
　　     
　　     
　　有關(guān)人員或部門可以根據(jù)收入明細賬上登記的資料了解預計收入、實際收入和尚未實現(xiàn)但可待以后實現(xiàn)的收入，依此來監(jiān)視和觀察各項目和總的收入實現(xiàn)情況；類似地，可以根據(jù)支出明細賬上登記的資料了解撥款、實際支出和尚未發(fā)生但已經(jīng)決定（簽定合同）即將發(fā)生的支出，依此監(jiān)視和觀察支出的發(fā)生和預算撥款的使用情況。需要說明一點的是，將預留支出及時登記是必要的，它可以保證撥款不被超支，進而保證未來的支出有足夠的撥款可供利用。
　　２、 基本的賬務(wù)處理
　　預算經(jīng)審批下達后之后，就應在有關(guān)的預算賬戶中予以登記。登記時需要作的會計分錄為：借記“預計收入”賬戶，貸記“撥款”賬戶，如有差額記入基金余額賬戶。此時，預計收入總賬和明細賬的借方余額表示本年可實現(xiàn)的收入，撥款總賬和明細賬貸方余額表示本年可發(fā)生的支出。
　　當收入符合確認條件而入賬時，需要作收入實現(xiàn)的會計分錄：借記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”等賬戶，貸記“收入賬戶”。此時，各收入明細分類賬戶中顯示了一個新的余額（預計收入減去實際收入），表示今后尚可實現(xiàn)的收入。
　　當小額和常規(guī)支出（如職工工資）發(fā)生時作支出發(fā)生的會計分錄：借記“支出”賬戶，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等賬戶。此時，各支出明細分類賬戶中顯示了一個新的余額（撥款減去支出），表示今后可以繼續(xù)發(fā)生的支出或者說今后尚可使用的撥款。
　　當大額支出發(fā)生時，需要做支出預留手續(xù)。在簽定合同時，也即意味著學校承擔了即將支付的責任，此時，應做一關(guān)于支出預留的會計分錄：借記“預留支出”賬戶，貸記“預留支出準備”賬戶。在支出明細賬登記之后，應結(jié)出余額（本次業(yè)務(wù)前的余額減去預留支出），它表示未作預留支出的余額，也即今后可不受限制地支用的撥款額。此外，需要說明一點的是，這里的準備指的是為預留支出導致的將要發(fā)生的支出所儲備的撥款額。
　　在上述合同到期而收到商品或勞務(wù)時，預留支出便不復存在而轉(zhuǎn)化成實際支出，此時，先作一注銷預留支出的會計分錄：借記“預留支出準備”賬戶，貸記“預留支出”賬戶，然后按照實際支出情況作一支出發(fā)生的會計分錄。
　　年度結(jié)束時，以與年初登記預算時相反的會計分錄注銷預計收入和撥款，這些賬戶預算就完成了它們的使命。如果預留支出尚有余額，則作一相反的分錄在本年注銷，然后在下年初重新入賬。
　　三、預算執(zhí)行報告
　　預算執(zhí)行報告是由預算編制、預算控制及其責任的重要性所決定，學校必須編制中期和年度預算執(zhí)行情況的報告。這種要求來自于三個方面：一是事業(yè)單位會計準則，二是財政部門的要求，三是學校內(nèi)部管理的要求。
　　
　　A) 中期預算報告
　　中期預算報告是指按月份、季度編制的預算報告，它們通常是根據(jù)收入、支出明細賬中的資料予以編制的。由于財政部門并未對中期報告作出嚴格規(guī)定，因而這種報告主要是根據(jù)內(nèi)部管理的要求編制。
　　中期預算報告主要是中期收入和中期支出兩張報表。中期收入表列示的是各項目及全部當年的預計收入、編表時的累計已實現(xiàn)收入及這部分收入在當年總預計收入中所占的比重；中期支出表反映的是各項目以及未作預留支出的剩余等情況，大致類同于中期收入表。在這兩張報表中，有些學校也把上年情況簡要列示以資對比。此外，有些學校也把收入、支出全部放在一張表中列示，稱其為中期收入與支出表，并在列示上述資料之外再將收入與支出及預留支出進行對比，了解收支結(jié)余情況。
　　B)年度預算報告（決算）
　　會計準則都要求年度結(jié)束后編制年度的預算報告，該報表國家有著嚴格的規(guī)定，學校需要按照規(guī)定的口徑予以填報。