謹慎性原則亦稱審慎原則、穩健性原則、穩健主義、保守主義等，在會計環境中存在不確定因素和風險、會計要素的確認和計量的精確性受到影響的情況下，應運用謹慎的職業判斷和穩妥的會計方法進行會計處理。本文從會計結構的角度，論述了謹慎性原則在我國現代會計中的具體運用，以及我國實施謹慎性原則應注意的問題。

　　《浙江財稅與會計》 會計發表雜志， 是由浙江省財政廳，浙江省地方稅務局，浙江省會計學會聯全主辦的財稅、財會刊物。積極宣傳財稅、財會方面的方針、政策，貫徹改革精神，提倡理論聯系實際，注重研究實際問題。

　　充分預計可能的負債、損失和費用，盡量少計或不計可能的資產和收益，以免會計報表反映的會計信息引起報表使用者的盲目樂觀。謹慎性原則可以體現在確認、計量、報告等諸方面。它要求會計確認標準穩妥合理;會計計量不得高估資產、權利和利潤;會計報告提供盡可能全面的會計信息。

　　一、謹慎性原則應用中存在的問題

　　1.謹慎性的模糊規定易造成原則應用中的主觀臆斷性。企業常利用謹慎性原則的模糊性規定而不充分估計風險和損失，濫用該原則以達到實現虛增企業利潤和欺騙外部信息使用者的目的，為企業進行利潤操縱和會計欺詐造假提供了“合理”空間，導致會計信息具有不可驗證性，造成了會計信息的失真。

　　2.稅法制約了謹慎性原則的應用。現行稅法對稅前列支的費用規定有別于會計制度，導致企業當期賬面利潤因準備金的提取而減少時，還需補交所得稅，并直接增大企業當期的現金流出，這使謹慎性原則的應用受到了限制。

　　3.市場價格機制的不完善制約了謹慎性原則的應用。目前除對上市公司股權投資、債券投資及少數商品在市場上頒布信息外，絕大多數商品及股權缺乏相關信息的參考，難以確定其公允價格，即難以確定資產可變現值，市場價格機制和信息披露狀況使謹慎性原則難以落實。

　　4.謹慎性原則與其他會計原則相沖突。謹慎性原則強調預計可能的損失而完全不確認利得，將會違背真實性和可靠性原則，與客觀性原則相沖突。謹慎性原則將現在尚未發生的、未來發生的損失和費用提前計入損益，顯然違反了“不是本期發生的費用均不得計入本期”的權責發生制原則。謹慎性原則體現的是盡可能在當期確認可能的損失、費用，滯后確認或不確認可能的收益，這種核算方式必然會削減企業的正常利潤，又與配比原則相沖突。在謹慎性原則下，成本與市價孰低法的應用，又是對歷史成本原則的背離。另外，應用謹慎性原則還會與可比性原則和一致性原則發生沖突。

　　5.會計入員職業素質制約了謹慎性原則的應用。目前，企業提取減值準備的方法和計提比例、對或有事項的判斷都需要會計人員具有較多的經驗和較高的專業素質，而會計人員缺乏職業判斷能力則限制了謹慎性原則的應用。

　　二、謹慎性原則在我國現代會計中的具體運用

　　1.提取壞賬準備。在商業信用的情況下企業的產品售后往往不能立即收到現金，而通常采用賒銷方法，由于市場的變化，購貨方存在著破產倒閉或其他情況，這些情況一旦發生將以為著貸款可能無法收回，其直接后果將使企業的經營活動受到影響。為了避免貨款發生上述情況，我國現代企業會計允許相應采用收賬款余額百分比法提取壞賬準備金，以抵消可能對企業發生的破壞作用。

　　企業在提取壞賬準備時，是在壞賬損失尚未發生時，就預先提取。有人擔心這樣做是否會人為地擴大成本，影響會計核算的真實性。當然各企業的市場競爭地位不同，因而壞賬風險不一，為此，有關制度對提取壞賬準備規定了比較靈活的標準，即給予按應收賬款年末余額的3‰～5‰的區間，有企業根據自身的實際情況作出選擇。到期末時還要根據實際發生的壞賬的情況對壞賬準備金進行調整，所以一般不會因為提取壞賬準備而影響費用的真實性。

　　2.低估存貨。由于受到市場價格因素的影響，企業以前購進的存貨的價值可能低于當前市價，造成企業面臨潛在的存貨損失。這時，可通過低估存貨損失，高計產品當期銷售成本，從而減少當期利潤的辦法來得到補償。其具體方法有：第一是當企業的產品發生滯銷時為了抵償存貨報廢發生損失對企業的消極影響，或者防止商品因大批削價而影響經營利潤，企業可以提取削價準備。按財務制度規定，提取削價準備的企業，每月應按庫存商品期末余額的一定比例集體削價準備，年末再按為銷售而儲備的庫存商品余額的3‰～5‰進行清算。計提時，作增加商品當期銷售成本，企業發生削價損失時，沖減削價準備。第二是在市場物價持續上漲時，允許采用后進先出法對發出或零用的存貨進行計價，低估存貨成本。后進先出法的優點是領用或發出的存貨成本最接近當時的市價，不僅可以使存貨的價值得到完全的補償，而且由此計算出來的盈虧最體現當時的實際水平。

　　3.加速折舊。總的來說，我國不少企業的折舊率水平還是比較低的，不能適應企業技術更新，發展生產的內在要求，為此現行新會計制度在強調采用直線法計提固定資產折舊的同時，允許企業采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點：第一，許多固定資產在使用初期效率高，生產能力大，早期的營業收入大，為做到收入與成本恰當配比，就應讓這些資產具有最大經濟效用的早期多計提折舊;第二，因技術進步而生產的無形損耗，使得固定資產的大部分價值應在短期限內收回;第三，加速折舊因減輕了前幾年的所得稅負擔，等同是國家為企業提供變相的無息貸款，有利于機器設備的更新改造;第四，由于維修費會隨著固定資產使用年數的增加而增加，在加速折舊法下，每年折舊和維修費用的綜合要比采用平均年限法平穩。因此，允許一些行業，一些企業根據實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數總和法中選定一種方法進行加速折舊，是完全必要的，既體現了國家的出產業政策，又可以促進經濟的發展。

　　三、我國實施謹慎性原則應注意的問題

　　1.對會計準則和制度進行不斷完善，使相關的會計準則和制度應盡量具有可操作性。首先，在謹慎性原則的應用過程中如何把握“度”是關鍵。建立完善相應的會計準則和制度，使其條款盡量有可操作性，如對不同方法下的計量比例設置一個上下限，應收賬款的收回應用后進先出法，既可指導企業的會計實踐，又可避免企業應用不正當手段粉飾報表，這樣各公司提供的信息才具有可比性。其次，為了解決企業實施謹慎性原則的后顧之憂，在國家財政承受能力范圍內，適當縮小稅收政策和會計政策的差異。如各企業在會計政策范圍內自行選定準備的計提方法及比例，報稅務部門備案，經注冊會計師審計后應允許在稅前列支。再次，逐步擴大謹慎性的運用范圍，謹慎性原則在上市公司實施試點以后，應將其運用范圍擴展到非上市公司，促使不同類型的企業在同一市場中進行公平競爭，使投資者及債權人對企業的分析有較強的可比性，從而使會計信息成為真正決策的有效信息。最后，應在會計報表附注中更詳細地披露謹慎性原則的運用情況，規范財務數據和非財務數據的披露范圍，增加公司運用謹慎性的透明度。

　　2.提高會計人員的綜合素質。會計人員除了需要掌握專業知識外，還應進一步掌握有關的經濟、管理、金融、法律等方面的知識，以增強對經濟環境的預測能力和客戶經營狀況分析能力。另外應不斷提高會計人員的職業判斷能力，才能為會計謹慎性原則的正確運用奠定基礎。

　　3.企業外部環境需要進一步改善。應進一步健全信息、價格等市場機制，利用現代信息網絡技術定期公布各種資產的價格、信息資料，為計提各種跌價減值準備的可操作性、公允性和客觀性掃除障礙。另外，加強審計監督，防止濫用和曲解謹慎性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。

　　4.改進對上市公司的考核評價指標，以營業利潤作為考核公司盈利能力和經營成果的主要指標。改進資產減值準備與公司考核指標之間的聯系，減弱上市公司利用計提資產減值準備操縱盈余的動機。改變“八項準備”入損益的做法，設置“資產減值損失”科目，集中反映計提的“八項準備”。

　　5.鑒于謹慎性原則的運用過程中可能會與其他原則發生沖突，可以采取以下措施和手段緩解其沖突，首先，在12條會計原則中，應優先考慮客觀性原則，謹慎原則的貫徹和運用，必須建立在客觀性原則的基礎上。與其他原則的優先順序，應根據實際情況具體合理確定。其次，充分披露謹慎性原則與其他原則沖突的情況。由于每個企業所面臨的不確定性在不同時間、不同環境下的不同，謹慎性原則的應用時間、范圍和程度也不同，因此我們應充分披露其應用時間、范圍和程度，揭示因與其他會計原則的沖突而對企業財務狀況和經營成果的影響程度及其他變動情況，以提高會計信息的可比性，使會計報表使用者準確地理解企業財務狀況。最后，我們還要對謹慎性原則的應用進行必要的約束，這樣可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性，能有效地防止和避免謹慎性原則與其他會計原則的沖突。

　　6.就企業的內部管理者而言，不應過分依賴謹慎性原則運用的潛力而忽視管理的重點和難點，因為謹慎性原則的運用是會計中對風險加以防范和管理的一個環節，它相對于經濟業務的發生而言具有事后性。