在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)程度越來(lái)越大，知識(shí)和技術(shù)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中起到了至關(guān)重要的作用。但是，目前企業(yè)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理仍然不甚完善，文章對(duì)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，并有針對(duì)性的提出了改進(jìn)的相關(guān)建議。

　　一、新經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)概念

　　(一)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的概念

　　我國(guó)的社會(huì)環(huán)境近幾十年來(lái)發(fā)生了巨大的變化，已經(jīng)由傳統(tǒng)的工業(yè)社會(huì)轉(zhuǎn)型到了新知識(shí)經(jīng)濟(jì)的信息時(shí)代，與此同時(shí)，世界各個(gè)國(guó)家也都在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變上不斷地尋求與探索，從全球的角度來(lái)看，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的模式已經(jīng)由傳統(tǒng)地資本集中型經(jīng)濟(jì)逐漸地轉(zhuǎn)變?yōu)榱酥�識(shí)集中型經(jīng)濟(jì)。這是整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)必然的變化規(guī)律。在新的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展日新月異，各國(guó)都在努力通過(guò)創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，提高自己的綜合實(shí)力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的核心是知識(shí)與技術(shù)，這種經(jīng)濟(jì)形態(tài)表現(xiàn)在企業(yè)當(dāng)中便是無(wú)形資產(chǎn)。國(guó)內(nèi)企業(yè)有一個(gè)普遍的現(xiàn)象，那便是無(wú)形資產(chǎn)對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)率明顯超過(guò)有形資產(chǎn)，這一現(xiàn)象說(shuō)明，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)當(dāng)中正逐步地占據(jù)了越來(lái)越重要的位置。因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的新時(shí)代，企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核算與管理一定要給予充分地重視，發(fā)揮出無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中的重要作用，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。

　　(二)無(wú)形資產(chǎn)的定義

　　根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)控制的或擁有的不具備實(shí)物形態(tài)但可辨識(shí)的非貨幣資產(chǎn)。從無(wú)形資產(chǎn)的定義中可以看出，無(wú)形資產(chǎn)有下列三大特征：一是無(wú)形性，與有形資產(chǎn)相比，無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有具象的實(shí)物形態(tài)，其主要是指某種收益能力或某種權(quán)利;二是非貨幣性，無(wú)形資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的利益是在未來(lái)所預(yù)期的，亦即不確定或不固定的金額，易被外界的其他因素所影響而發(fā)生變動(dòng);三是長(zhǎng)期性，對(duì)企業(yè)而言，無(wú)形資產(chǎn)是長(zhǎng)期的資產(chǎn)，企業(yè)持有它的目的并不是計(jì)劃在短期內(nèi)出售，而是作為一種長(zhǎng)期資產(chǎn)在企業(yè)未來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)持續(xù)地為企業(yè)發(fā)揮收益作用。

　　二、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題

　　(一)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過(guò)窄

　　我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定中把無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍認(rèn)定的過(guò)于狹隘。在當(dāng)下新的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)形態(tài)之下，很多的企業(yè)尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的關(guān)注更高，在此類(lèi)企業(yè)當(dāng)中，無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)揮出的價(jià)值甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)地大于有形資產(chǎn)的價(jià)值，而且對(duì)于很多知識(shí)性企業(yè)而言，某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的存在可能成為其提高競(jìng)爭(zhēng)力、占領(lǐng)市場(chǎng)、持續(xù)獲得的關(guān)鍵所在。而其中大多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定沒(méi)有辦法得到確認(rèn)，這將無(wú)法真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的資產(chǎn)狀況，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)信息不夠真實(shí)可靠，影響報(bào)表使用者所做決策的正確性。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍過(guò)窄，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)放棄對(duì)知識(shí)、技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的最求，使企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力下降，企業(yè)將無(wú)法獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

　　(二)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值失真

　　企業(yè)在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)作出初始確認(rèn)時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)入賬價(jià)值不實(shí)的情況。對(duì)于自創(chuàng)型的無(wú)形資產(chǎn)，其總的取得成本應(yīng)分為兩部分分別計(jì)算。其中，研究階段所發(fā)生的支出應(yīng)計(jì)入到當(dāng)期損益，而開(kāi)發(fā)階段所發(fā)生的支出只有在滿(mǎn)足了資本化的條件時(shí)，才可以計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的取得成本。這種核算方式存在以下三點(diǎn)缺陷：第一，會(huì)使無(wú)形資產(chǎn)成本失真，大量的研究費(fèi)用和部分開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)使無(wú)形資產(chǎn)的成本當(dāng)中包含知識(shí)、技術(shù)和創(chuàng)新等部分的成本降低，使無(wú)形資產(chǎn)的成本不真實(shí)，不利于決策者做出決策;第二，劃分研究和開(kāi)發(fā)階段的界限不明顯，雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中有相關(guān)的規(guī)定，但其規(guī)定十分的模糊和不明確，這也使無(wú)形資產(chǎn)的成本確認(rèn)具有很強(qiáng)的操縱性，不滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息可比性的要求;第三，部分管理者處于利潤(rùn)調(diào)節(jié)的需要，將大量的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，可以降低企業(yè)的利潤(rùn)、減少納稅，但同時(shí)也會(huì)低估無(wú)形資產(chǎn)的成本，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

　　(三)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量不規(guī)范

　　當(dāng)下，企業(yè)仍以歷史成本作為無(wú)形資產(chǎn)的主要計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，但在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)大環(huán)境中，出現(xiàn)了很多前所未有的、新型的無(wú)形資產(chǎn)，此時(shí)，傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量對(duì)這些新型的無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)不再適用。無(wú)形資產(chǎn)具有不確定性，很容易受到外界環(huán)境的影響，隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)的技術(shù)更新周期將會(huì)縮短，無(wú)形資產(chǎn)隨著時(shí)間的推移將會(huì)發(fā)生貶值。企業(yè)為了防止其所持有的無(wú)形資產(chǎn)被取代，往往會(huì)對(duì)其進(jìn)行持續(xù)的開(kāi)發(fā)與創(chuàng)造，以提高其競(jìng)爭(zhēng)力，而這一過(guò)程中所產(chǎn)生的投入，會(huì)增大無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，這便是無(wú)形資產(chǎn)的增值。因此，無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)具備增值和貶值兩大特征。無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值量和預(yù)期未來(lái)的收益都會(huì)發(fā)生變化，單一的歷史成本計(jì)量方式已無(wú)法可靠地反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)分為初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩部分，再確認(rèn)具體是指無(wú)形資產(chǎn)的折舊及攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)主要受其后續(xù)經(jīng)濟(jì)利益受益方式的影響，而攤銷(xiāo)方式和攤銷(xiāo)期限主要依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷的影響，較難控制，很難真實(shí)的反映企業(yè)的情況。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，部分無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的體現(xiàn)，其價(jià)值不會(huì)減少反而會(huì)增加，這時(shí)攤銷(xiāo)的方法就不適用了。

　　(四)無(wú)形資產(chǎn)信息披露不完整

　　在我國(guó)會(huì)計(jì)核算當(dāng)中涉及的無(wú)形資產(chǎn)主要有專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，越來(lái)越多的企業(yè)致力于提高自主創(chuàng)新能力，大批新的無(wú)形資產(chǎn)被創(chuàng)造出來(lái)。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)報(bào)表中僅僅列示了常規(guī)的無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)文化、人力資本、商譽(yù)、信息網(wǎng)絡(luò)、客戶(hù)資源等無(wú)形資產(chǎn)確沒(méi)有涉及。在企業(yè)現(xiàn)在使用的資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中，僅僅用“無(wú)形資產(chǎn)”這一個(gè)項(xiàng)目已經(jīng)不足以反映出無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。而在現(xiàn)金流量表當(dāng)中，也僅僅設(shè)置了“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”和“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”兩個(gè)項(xiàng)目用以反映無(wú)形資產(chǎn)的情況。可以發(fā)現(xiàn)報(bào)表中的這些項(xiàng)目及附注中的披露都沒(méi)有辦法單獨(dú)和詳細(xì)的反映無(wú)形資產(chǎn)的變動(dòng)情況，無(wú)法滿(mǎn)足報(bào)表使用者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息的需求。

　　三、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)措施

　　(一)擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍

　　在新的時(shí)代背景下，隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展，涌現(xiàn)出了越來(lái)越多的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于偏重知識(shí)技術(shù)與創(chuàng)新的高新技術(shù)類(lèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容也將更加豐富。而根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，將有大量的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)法進(jìn)行確認(rèn)，這將降低企業(yè)對(duì)知識(shí)技術(shù)以及創(chuàng)新追求的積極性，從而降低企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，對(duì)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)要考慮到各個(gè)行業(yè)的不同情況，根據(jù)不同行業(yè)企業(yè)的實(shí)際來(lái)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)的范圍進(jìn)行界定，在某些特定的行業(yè)中，無(wú)形資產(chǎn)的范圍需要進(jìn)一步擴(kuò)大。針對(duì)各行業(yè)的實(shí)際情況可以將人力資源、企業(yè)文化、品牌建設(shè)、與客戶(hù)和供應(yīng)商的關(guān)系等納入到無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍來(lái)。一方面，國(guó)家和相關(guān)管理部分要制定相應(yīng)的法律法規(guī)，完善各行業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的范圍。另一方面，企業(yè)內(nèi)部要做好無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)整理工作，使各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)更加完整。并且隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍也要同步的更新和發(fā)展。

　　(二)規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)的入賬成本

　　在無(wú)形資產(chǎn)入賬成本確認(rèn)環(huán)節(jié)，自創(chuàng)型的無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)是最難以把握的。上文中提到，此類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)劃分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段兩個(gè)部分，具體到實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)對(duì)此類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范，正確地區(qū)分研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段，同時(shí)要明確研發(fā)階段發(fā)生的支出費(fèi)用的資本化標(biāo)準(zhǔn)。在這一問(wèn)題上，一方面，政府部門(mén)需要制定出詳細(xì)、可行的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以規(guī)范企業(yè)對(duì)于研發(fā)階段和開(kāi)發(fā)階段的區(qū)分，防止企業(yè)將這兩個(gè)階段所發(fā)生的費(fèi)用支出混為一談。其次，要明確開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用資本化的條件，對(duì)符合條件的開(kāi)發(fā)支出資本化可以增加企業(yè)的資產(chǎn)，提高企業(yè)的利潤(rùn)和整體業(yè)績(jī)水平，進(jìn)而可以鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)研發(fā)支出的投入，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。最后，要針對(duì)不同行業(yè)和類(lèi)型的企業(yè)來(lái)制定相關(guān)的政策。

　　(三)科學(xué)構(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)核算體系

　　目前，企業(yè)多數(shù)仍然采用傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量作為無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量方法，而由于無(wú)形資產(chǎn)的不確定性和容易受外界因素影響的特性，使得其價(jià)值往往頻繁地發(fā)生變化。此時(shí)，單一地采用歷史成本計(jì)量來(lái)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算已經(jīng)不足以滿(mǎn)足實(shí)際需求，故而需要將歷史成本計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量結(jié)合起來(lái)。在初始計(jì)量時(shí)，主要以歷史成本為主。在后續(xù)計(jì)量的過(guò)程當(dāng)中，由于無(wú)形資產(chǎn)是處于不斷的發(fā)展變化之中的，單一的固定不變的歷史成本已無(wú)法反映出無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，這時(shí)候就需要采用適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)評(píng)估的方法重新確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值。后續(xù)需要根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的收益方式來(lái)選擇適宜的攤銷(xiāo)方式。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)會(huì)降低無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，但對(duì)于某些無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，其價(jià)值并不會(huì)隨著使用時(shí)間和次數(shù)的增加而降低，反而可能會(huì)上升，這時(shí)在攤銷(xiāo)的過(guò)程當(dāng)中就需要定期評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值，保證攤銷(xiāo)的準(zhǔn)確性。在無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量過(guò)程當(dāng)中要將貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量結(jié)合起來(lái)，企業(yè)的部分無(wú)形資產(chǎn)像企業(yè)文化、企業(yè)銷(xiāo)售客戶(hù)關(guān)系網(wǎng)和人力資源等都是沒(méi)有辦法用貨幣計(jì)量的，但是這部分無(wú)形資產(chǎn)卻是企業(yè)的核心資產(chǎn)需采用非貨幣計(jì)量的方式反映出來(lái)，這樣才能科學(xué)完整的反映出企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。

　　(四)建立表內(nèi)表外無(wú)形資產(chǎn)信息披露體系

　　目前，我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)信息披露主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中。雖然在財(cái)務(wù)報(bào)告及其附注當(dāng)中能夠反映出許多和企業(yè)相關(guān)重要信息包括無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)信息，但是無(wú)形資產(chǎn)的信息披露仍然不夠全面完整。因此，要建立起完善、完備的無(wú)形資產(chǎn)表內(nèi)表外信息披露體系。對(duì)于表外無(wú)形資產(chǎn)信息披露的相關(guān)內(nèi)容要作出進(jìn)一步地完善，根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)大量重要的無(wú)形資產(chǎn)并未納入資產(chǎn)負(fù)債表中，只有少部分的無(wú)形資產(chǎn)納入其中參與核算，此時(shí)，表外信息披露體系就顯得至關(guān)重要，將企業(yè)未納入資產(chǎn)負(fù)債表中的無(wú)形資產(chǎn)以這種形式披露出來(lái)，對(duì)信息的使用者來(lái)說(shuō)，會(huì)是其決策的重要依據(jù)。而這一體系建立和完善之后，就需要嚴(yán)格依照規(guī)定定時(shí)、定期披露，使得信息使用者能夠及時(shí)地知悉企業(yè)最新的無(wú)形資產(chǎn)信息。除此之外，還需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)披露的監(jiān)督，以保障其所披露出的信息真實(shí)可靠。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]徐麗軍,楚知睿.互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題及建議[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2019(18):80-81+85.

　　[2]李虎.知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題的探究[J].廣西質(zhì)量監(jiān)督導(dǎo)報(bào),2019(07):30+29.

　　[3]羅廣豪.企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理探究[J].全國(guó)流通經(jīng)濟(jì),2019(21):167-168.

　　[4]馬玉彪.無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題探討[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2019(07):167-168.

　　[5]鄭路航.無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)后果及反思[J].財(cái)會(huì)月刊,2019(13):95-101.

　　《新經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究》來(lái)源：《中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)》，作者：陳碧君