【摘要】隨著新時(shí)代的到來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和各行業(yè)的企業(yè)外部環(huán)境出現(xiàn)了巨大的改變，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入調(diào)整周期。經(jīng)過(guò)改革開(kāi)放以來(lái)多年的發(fā)展，煤炭市場(chǎng)趨于飽和，國(guó)內(nèi)煤炭供應(yīng)處于供大于求的狀態(tài)，煤炭企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。在這種情況下，煤炭企業(yè)改革已經(jīng)迫在眉睫。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下控制成本，壓低價(jià)格以贏取更高的市場(chǎng)份額是煤炭企業(yè)的主要出路。論文主要介紹將管理會(huì)計(jì)中的標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法結(jié)合起來(lái)應(yīng)用于煤炭企業(yè)。

　　【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè);管理會(huì)計(jì);成本控制

　　1引言

　　隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)新常態(tài)，煤炭市場(chǎng)持續(xù)降溫，已經(jīng)進(jìn)入“寒冬”。受大環(huán)境的影響，煤炭企業(yè)面臨巨大的成本控制壓力。煤炭的生產(chǎn)開(kāi)發(fā)方式與傳統(tǒng)企業(yè)不同，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)地區(qū)偏僻、作業(yè)困難等不可避免的因素，這也是煤炭企業(yè)自身的一大特點(diǎn)。這也促使煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀對(duì)成本控制方法和成本精細(xì)化管理提出了更高的要求，傳統(tǒng)的成本管理方法已經(jīng)不能適應(yīng)煤炭企業(yè)的需要。標(biāo)準(zhǔn)成本法是比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本，計(jì)算出成本差異，揭示差異原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而消除不利差異，達(dá)到加強(qiáng)成本控制目標(biāo)的一種成本核算和控制系統(tǒng)。作業(yè)成本法則側(cè)重于成本驅(qū)動(dòng)，將制造費(fèi)用按若干個(gè)成本庫(kù)進(jìn)行歸集和分配，根據(jù)作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)對(duì)成本進(jìn)行分配，有助于更加精準(zhǔn)地反映出成本信息，有助于更好地提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。在煤炭企業(yè)中單一地運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本管理法進(jìn)行成本管控，會(huì)出現(xiàn)忽略作業(yè)過(guò)程中間接費(fèi)用的分配、無(wú)法辨別增值作業(yè)與非增值作業(yè)的缺點(diǎn);單一地運(yùn)用作業(yè)成本法，又會(huì)忽視責(zé)任中心的作用，則將2種方法結(jié)合使用對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)具有更加重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此，本文對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行分析，分別對(duì)2種成本管理方法進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹，提出2種方法相結(jié)合需要注意的關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)而為我國(guó)煤炭企業(yè)優(yōu)化成本管理機(jī)制、改善成本管理績(jī)效方面提供參考。

　　2管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用

　　我國(guó)管理會(huì)計(jì)最早在改革開(kāi)放時(shí)期已經(jīng)出現(xiàn)，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展以及沉淀，又隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，注重于在企業(yè)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高角度作出相關(guān)正確決策的管理會(huì)計(jì)逐漸受到了企業(yè)和國(guó)家的重視。管理會(huì)計(jì)，從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中演變而生，但又不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)不再拘泥于單純的財(cái)務(wù)記錄。管理會(huì)計(jì)注重于從企業(yè)的流動(dòng)資本、流動(dòng)負(fù)債、投資回報(bào)率等方面作出對(duì)未來(lái)企業(yè)營(yíng)運(yùn)狀況的預(yù)測(cè)，進(jìn)而為企業(yè)提出有利的發(fā)展規(guī)劃和虧損的預(yù)警。管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)其實(shí)就是應(yīng)用于企業(yè)并對(duì)企業(yè)有實(shí)際性的作用，這種作用可以體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)、成本的有效管理等，并且管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用總是與企業(yè)的外部環(huán)境、組織內(nèi)部環(huán)境密切相關(guān)。這就導(dǎo)致在應(yīng)用的過(guò)程中需要思考下面幾個(gè)方面：企業(yè)當(dāng)前情況下是否需要改革、需要在哪一個(gè)具體的角度進(jìn)行改革、管理會(huì)計(jì)是否會(huì)對(duì)改革產(chǎn)生正效應(yīng)等。需要注意的是，企業(yè)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用并不是多多益善，一定要避免機(jī)械化的應(yīng)用，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)是要有針對(duì)性的應(yīng)用。

　　3我國(guó)煤炭企業(yè)發(fā)展情況

　　近年來(lái)，我國(guó)大力發(fā)展制造業(yè)，成為制造業(yè)大國(guó)，人民的生活生產(chǎn)水平的上升帶來(lái)了耗電量大幅上升，能源作為這一切發(fā)展的動(dòng)力，理所應(yīng)當(dāng)?shù)匾灿瓉?lái)了黃金的發(fā)展時(shí)期。其中，煤炭產(chǎn)業(yè)更是貫穿于機(jī)械、電力發(fā)電、汽車等行業(yè)，煤炭企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)騰飛的主要支柱之一，它的作用無(wú)可替代。煤炭企業(yè)已經(jīng)有了悠久的歷史，無(wú)論在設(shè)備的研發(fā)還是生產(chǎn)過(guò)程中的安全性，都取得了較高的成就。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)現(xiàn)存的煤炭企業(yè)數(shù)量已經(jīng)達(dá)到了2630家，煤炭及制品批發(fā)法人企業(yè)數(shù)達(dá)到了4721個(gè)。這表明我國(guó)已經(jīng)成為世界范圍內(nèi)的煤炭開(kāi)采大國(guó)。但是在進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的當(dāng)今社會(huì)，資源逐漸多樣，使得煤炭市場(chǎng)逐漸轉(zhuǎn)冷。一方面，在煤炭開(kāi)采以及使用過(guò)程中會(huì)造成空氣污染、廢水廢液污染等環(huán)境問(wèn)題。在我國(guó)對(duì)環(huán)保問(wèn)題越來(lái)越重視的情況下，對(duì)于煤炭企業(yè)開(kāi)采和使用過(guò)程中的監(jiān)管和約束的力度也就越來(lái)越大。另一方面，煤炭企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、日常經(jīng)營(yíng)方式以及管理方式比較陳舊，在企業(yè)市場(chǎng)規(guī)劃方面還處于低水平階段。在這種情況下，如何打破原有陳舊的成本管理模式，達(dá)到有效控制成本、降低成本的效果，將是煤炭企業(yè)從虧損的泥潭中走出來(lái)的關(guān)鍵。

　　4我國(guó)煤炭企業(yè)成本管控中存在的問(wèn)題

　　我國(guó)煤炭企業(yè)中原煤是最主要的產(chǎn)品，那么將原煤生產(chǎn)成本按照費(fèi)用進(jìn)行分類，可分為原材料、職工薪酬、電費(fèi)、折舊以及環(huán)境恢復(fù)治理保證金等政策性費(fèi)用，其中有一部分的成本費(fèi)用是無(wú)法控制的，但是如原材料、租金、設(shè)備檢修費(fèi)用等都是可控的，并且還存在一定的管理空間，這也就需要對(duì)各種成本費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)分，分析各項(xiàng)成本費(fèi)用的合理性與必要性，加強(qiáng)生產(chǎn)中的管控，達(dá)到降低成本的目的。但是很明顯大部分的煤炭企業(yè)還無(wú)法做到以上幾點(diǎn)。目前，煤炭企業(yè)成本管控中存在以下問(wèn)題。

　　4.1成本細(xì)分程度不夠，無(wú)法進(jìn)行差異分析

　　一個(gè)煤炭企業(yè)下屬往往存在若干個(gè)不同類型的煤礦，煤炭企業(yè)的成本也就是基于各個(gè)煤礦的成本匯總得出，也會(huì)給予各個(gè)煤礦相關(guān)的定額成本。但是定額成本往往無(wú)法細(xì)分到煤礦中的各個(gè)作業(yè)單位，這就會(huì)導(dǎo)致成本的變化因素和為何發(fā)生用在哪里出現(xiàn)爭(zhēng)議，便無(wú)法進(jìn)行事前控制，只能通過(guò)事后匯總進(jìn)行分析，導(dǎo)致差異分析失效，無(wú)法對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行改進(jìn)，起不到合理降低成本的目的。

　　4.2責(zé)任成本分配不均，無(wú)法調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)

　　若單單根據(jù)最終的成本費(fèi)用的匯總是否超標(biāo)來(lái)問(wèn)責(zé)各個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或職能部門，存在“一棒子打死”的弊端，應(yīng)對(duì)生產(chǎn)中的成本落實(shí)責(zé)任主體，將成本費(fèi)用進(jìn)行細(xì)致分類，避免責(zé)任劃分模糊的問(wèn)題。例如，水費(fèi)電費(fèi)問(wèn)題，基本上由電力和用水管理中心的消耗表進(jìn)行統(tǒng)一匯總，未將費(fèi)用分配到每個(gè)作業(yè)區(qū)域之中，成本劃分不明。

　　5成本控制方法的選擇

　　管理會(huì)計(jì)中有多種主要的成本控制管理方法：目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等，這幾種成本管理方法都有不同的特點(diǎn)，對(duì)每種方法進(jìn)行分析，再與煤炭企業(yè)結(jié)合，便可以選出最有效的成本控制方法。

　　5.1作業(yè)成本法

　　以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則是作業(yè)成本法最大的特色，將資源的耗用量作為變量，分給各個(gè)作業(yè)項(xiàng)目，再根據(jù)每一個(gè)項(xiàng)目所代表的動(dòng)因，將每項(xiàng)作業(yè)成本進(jìn)行計(jì)算，在進(jìn)一步分給各個(gè)對(duì)象，最終就可以得出更為精確的沒(méi)有包含其他間接成本的產(chǎn)品成本。這是一種根據(jù)消耗資源的原因?qū)⑺�消耗資源產(chǎn)生的成本分類并歸至各項(xiàng)生產(chǎn)項(xiàng)目中去。避免錯(cuò)把成本分配給不相關(guān)的項(xiàng)目，以做到更為準(zhǔn)確地分配成本的原因就是這種方法采用了資源動(dòng)因和成本動(dòng)因?qū)Τ杀具M(jìn)行分配。出現(xiàn)成本錯(cuò)分的情況主要是在完全成本法下，兩種或多種產(chǎn)品之間的間接成本分配不合理導(dǎo)致，會(huì)錯(cuò)誤地判斷各種產(chǎn)品的成本，進(jìn)而錯(cuò)判各個(gè)產(chǎn)品的盈利或虧損狀態(tài)。煤炭企業(yè)在應(yīng)用該法時(shí)，多應(yīng)用于煤礦生產(chǎn)中，可以在該模式下將成本構(gòu)成因素有效管理，同時(shí)，將管理力度深入作業(yè)層級(jí)，將每個(gè)生產(chǎn)小組都納入管理范圍內(nèi)，逐組每日核查材料、水電費(fèi)消耗、職工薪酬等，做到成本產(chǎn)生原因的清晰明了和何種因素會(huì)引發(fā)成本的變動(dòng)，使得管理者可以抓住在日常作業(yè)中成本變化的關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)而提出改進(jìn)意見(jiàn)或錯(cuò)誤預(yù)警，從而達(dá)到對(duì)成本的精細(xì)控制，最大限度地避免不必要成本的出現(xiàn)。

　　5.2標(biāo)準(zhǔn)成本法

　　標(biāo)準(zhǔn)成本法，顧名思義是以標(biāo)準(zhǔn)成本為核心，即以事先制定好的成本也就是標(biāo)準(zhǔn)成本作為基礎(chǔ)，與發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比，在對(duì)比的過(guò)程中分析出現(xiàn)差異的原因，根據(jù)2種成本的差額可以進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以及相關(guān)成本控制方面的改進(jìn)，這是一種綜合成本控制方法。在標(biāo)準(zhǔn)成本法中，成本中心的合理制定是關(guān)鍵，它是后續(xù)步驟中進(jìn)行成本收集的最小單位，擔(dān)任著衡量各部門責(zé)任和評(píng)定績(jī)效的角色。一般認(rèn)為，所有在生產(chǎn)過(guò)程中有投入、有產(chǎn)出的單元都要被認(rèn)定為成本中心，并且按照規(guī)模的大小分別歸類為一級(jí)成本中心、二級(jí)成本中心、三級(jí)成本中心，在煤炭企業(yè)中一級(jí)成本中心即各個(gè)煤礦，二級(jí)成本中心即各個(gè)加工車間，三級(jí)成本中心即各個(gè)班組。這樣管理者在考察一級(jí)成本中心的績(jī)效的同時(shí)，也就間接地了解了歸屬于該一級(jí)成本中心的二級(jí)、三級(jí)成本中心的績(jī)效情況。將成本與業(yè)績(jī)考核相結(jié)合達(dá)到企業(yè)的責(zé)任考核目標(biāo)就是標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn)。同時(shí)，可以對(duì)生產(chǎn)流程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的成本進(jìn)行估測(cè)，然后制定標(biāo)準(zhǔn)成本，則日常所發(fā)生的實(shí)際成本必定會(huì)與估測(cè)的標(biāo)準(zhǔn)成本出現(xiàn)差異，這時(shí)就可以進(jìn)行對(duì)比。在煤炭企業(yè)中這一方法十分實(shí)用，因?yàn)槊禾块_(kāi)采作業(yè)十分瑣碎，通過(guò)估計(jì)與實(shí)際的對(duì)比，對(duì)成本之間的各種差異，如價(jià)格差異、數(shù)額差異、總差異進(jìn)行逐個(gè)比對(duì)，分析出現(xiàn)差異的原因，進(jìn)而將責(zé)任細(xì)分給每個(gè)所屬部門，再據(jù)此進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，可以讓員工一起為控制成本出一份力，并且涉及個(gè)人利益他們也必定會(huì)有更強(qiáng)的成本控制意識(shí)。

　　5.3作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法相結(jié)合

　　雖然存在不同的成本控制管理方法，但是他們之間可以并存。上述2種不同的成本控制管理方法，但是目的都是降低成本，所以這2種方法的實(shí)行可以糅合起來(lái)，相互補(bǔ)充，在不同的經(jīng)營(yíng)環(huán)境生產(chǎn)狀況下，將2種方法結(jié)合起來(lái)可以發(fā)揮更大的優(yōu)勢(shì)。這2種方法的結(jié)合可以體現(xiàn)為，作業(yè)動(dòng)因與責(zé)任中心的對(duì)接，既可以是單個(gè)作業(yè)動(dòng)因，也可以是多個(gè)作業(yè)動(dòng)因，可以通過(guò)差異化的分析將每個(gè)動(dòng)因分配到各個(gè)責(zé)任中心，進(jìn)一步進(jìn)行績(jī)效考核或者采取賞罰措施。這種整合起來(lái)的方法既可以體現(xiàn)成本動(dòng)因的優(yōu)點(diǎn)，也可以體現(xiàn)成本差異分析的優(yōu)點(diǎn)，以達(dá)到在生產(chǎn)發(fā)生前作業(yè)成本控制，結(jié)合在生產(chǎn)過(guò)程中的各個(gè)標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算節(jié)點(diǎn)進(jìn)行控制，可以更好地彌補(bǔ)成本管理中的漏洞。

　　6成本控制過(guò)程中的要點(diǎn)

　　在將作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法相結(jié)合的成本控制模式應(yīng)用于煤炭企業(yè)的過(guò)程中，煤炭企業(yè)可以更有效地實(shí)現(xiàn)成本管控，但是也有一些需要注意的地方。

　　6.1費(fèi)用的控制

　�、偎�電費(fèi)。需要在各個(gè)三級(jí)成本中心安裝水表電表，一方面減少用水浪費(fèi);另一方面杜絕設(shè)備在不作業(yè)情況下依然運(yùn)作的情況，設(shè)定各作業(yè)班組責(zé)任中心，在出現(xiàn)耗水量、耗電量不正常的情況下第一時(shí)間分析，并執(zhí)行措施，可以做到有效的水電費(fèi)成本控制。②原材料費(fèi)用。在設(shè)定預(yù)算、作業(yè)消耗以及殘料回收3個(gè)階段進(jìn)行成本控制。從材料的領(lǐng)用開(kāi)始就要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算限額的相關(guān)規(guī)定，要嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定進(jìn)行原材料的發(fā)放，要明確標(biāo)注材料的耗用目的、耗用量、耗用班組，確保材料的領(lǐng)用合理，去處可尋.在生產(chǎn)過(guò)程中，要避免材料的浪費(fèi)，可在各個(gè)班組設(shè)定激勵(lì)制度與監(jiān)管制度，提升原材料的利用率。③間接費(fèi)用。依照作業(yè)消耗過(guò)程中所使用的資源，以及該作業(yè)動(dòng)因所使用的具體次數(shù)，計(jì)算出該作業(yè)動(dòng)因的分配率，計(jì)算應(yīng)該分?jǐn)偟某杀�。在此基礎(chǔ)上分析各項(xiàng)作業(yè)的合理性與有效性，對(duì)尚且需要技術(shù)升級(jí)的、不對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)生增值作用的、效率低下的作業(yè)進(jìn)行適當(dāng)刪減或優(yōu)化，深入降低成本。

　　6.2工作人員的能力

　　由上文可知，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法相結(jié)合的成本控制模式，既需要保證各個(gè)作業(yè)中心快速高效的信息反應(yīng)，也會(huì)增加大量的成本數(shù)據(jù)信息。這2點(diǎn)的出現(xiàn)也就表示：在信息反應(yīng)要求上，整個(gè)成本控制流程需要整合化;在處理信息階段需要電算化。這也對(duì)各個(gè)班組的負(fù)責(zé)人與財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)有了更高的要求。6.2.1班組負(fù)責(zé)人班組負(fù)責(zé)人必須熟知成本中心所規(guī)定的成本標(biāo)準(zhǔn)，要做到隨時(shí)可以發(fā)現(xiàn)實(shí)際生產(chǎn)中的各項(xiàng)消耗與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異。要了解材料的領(lǐng)用與歸集，要知道領(lǐng)用的材料按照財(cái)務(wù)部門的規(guī)定需要計(jì)入何處，材料應(yīng)計(jì)入什么成本項(xiàng)目，及時(shí)核對(duì)領(lǐng)料單，一旦發(fā)現(xiàn)錯(cuò)記、少記及時(shí)和相關(guān)責(zé)任人聯(lián)系，避免出現(xiàn)更大的紕漏。在產(chǎn)品質(zhì)量不受影響的情況下合理地減少耗用，在預(yù)算明確后，即開(kāi)始制定合理的方案并把方案下發(fā)到各個(gè)崗位人員手中，在事中控制階段開(kāi)展降低成本工作，尋找管理制度的不合理之處加以改進(jìn)。以身作則調(diào)動(dòng)全體員工的成本控制意識(shí)，可以通過(guò)細(xì)分指標(biāo)，給每個(gè)員工分配相應(yīng)的成本指標(biāo)，設(shè)置獎(jiǎng)罰制度，對(duì)于完成指標(biāo)的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于未完成指標(biāo)的員工進(jìn)行懲戒，使全體員工參與成本控制的過(guò)程中。班組負(fù)責(zé)人更應(yīng)該從管理的層面帶領(lǐng)員工降低成本。6.2.2財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)人員是這種方法的實(shí)施者，對(duì)是否能夠有效實(shí)施具有關(guān)鍵作用，作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法相結(jié)合來(lái)進(jìn)行成本控制相對(duì)傳統(tǒng)成本控制方法而言更為復(fù)雜，所以提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平極為重要。7結(jié)論目前，管理會(huì)計(jì)與我國(guó)煤炭企業(yè)相結(jié)合從而對(duì)其發(fā)展進(jìn)行改良的實(shí)踐仍存在諸多漏洞。未來(lái)，在煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)型過(guò)程中或者轉(zhuǎn)型完畢之后，必定會(huì)面對(duì)更多的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，相信管理會(huì)計(jì)的發(fā)展也會(huì)結(jié)合我國(guó)煤炭企業(yè)的現(xiàn)狀不斷發(fā)展，更好地為企業(yè)服務(wù)。

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　　《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于煤炭企業(yè)》來(lái)源：《中小企業(yè)管理與科技》，作者:李顯達(dá)