[摘要]雖然會計職業(yè)道德的遵守具有自覺性，但是會計職業(yè)道德問題的產(chǎn)生往往是受到了會計環(huán)境影響。要加強會計職業(yè)道德建設(shè)，將會計職業(yè)道德提高到一個新水平，就必須努力改善會計職業(yè)環(huán)境，為會計人員職業(yè)道德的提高創(chuàng)造良好的條件。
　　[關(guān)鍵詞]會計職業(yè)道德，加強建設(shè)，環(huán)境影響

　　
　　所謂會計職業(yè)道德，就是從事會計工作的人員在履行職責(zé)活動中應(yīng)具備的道德品質(zhì)。它是調(diào)整會計人員與國家、不同利益團(tuán)體及會計人員相互之間的社會關(guān)系及道德規(guī)范的總和，是基本道德規(guī)范在會計工作中的具體體現(xiàn)，是會計工作必須遵守的行為規(guī)范和準(zhǔn)則。它包括以下幾方面的內(nèi)容：(1)愛崗敬業(yè)，要求會計人員正確認(rèn)識會計職業(yè)，樹立愛崗敬業(yè)的精神；(2)誠實守信，要求會計人員做老實人，說老實話，辦老實事；(3)廉潔自律，是會計人員所應(yīng)必備的職業(yè)操守；(4)客觀公正，是會計人員的基本行為準(zhǔn)則；(5)堅持原則，遵紀(jì)守法，依法辦事是對會計人員執(zhí)業(yè)行為的客觀要求；(6)提高技能，是增強會計功能的必要手段；(7)參與管理，要求會計人員在做好本職工作的同時，努力鉆研業(yè)務(wù)。(8)強化服務(wù)，要求會計人員樹立服務(wù)意識，文明服務(wù)，提高服務(wù)質(zhì)量，努力維護(hù)和提升會計職業(yè)的良好社會形象。
　　一、影響會計職業(yè)道德建設(shè)的因素
　　(一)內(nèi)部會計環(huán)境的影響
　　內(nèi)部會計環(huán)境是指會計主體內(nèi)部的會計工作條件和狀況。內(nèi)部環(huán)境往往會影響會計人員對會計事務(wù)的處理和選擇。會計人員對會計事項的處理要么是遵守了職業(yè)道德規(guī)范和行為標(biāo)準(zhǔn)，要么是違反了職業(yè)道德規(guī)范和行為標(biāo)準(zhǔn)，影響他們做出選擇的很重要的一個因素是其從業(yè)環(huán)境。
　　1．會計主體的利益驅(qū)動。與會計信息相關(guān)的利益中，處在首位的是會計主體的利益。會計主體通過提供虛假會計信息可騙取各個方面信任，從而獲得投資、貸款、減稅等經(jīng)濟(jì)利益。因此不同的利益主體會對會計從業(yè)人員有著不同的要求。在會計工作中，會計人員并不愿造假，從而違反會計職業(yè)道德甚至違法，但更多的原因是出于對會計主體利益的維護(hù)。
　　2．來自領(lǐng)導(dǎo)與同事等各方面的壓力。會計人員作為會計信息的直接生成者，一方面他們必須遵守國家的法規(guī)，避免因違法而影響自身利益，另一方面他們必須接受會計主體負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，不得不按領(lǐng)導(dǎo)的管理要求完成會計工作，會計主體利益的增加，可能意味著包括會計人員在內(nèi)全部人員的收入的增加，會計人員也由此獲得加薪、升遷等利益。
　　3．內(nèi)部控制制度完善與否也會影響會計人員的職業(yè)道德。一般來說，完善的內(nèi)部控制制度，形成了各相關(guān)部門和崗位人員的相互牽制，能夠避免和消除一些管理上的漏洞，促使會計人員遵守和提高自身的修養(yǎng)和道德，否則可能造成部分會計人員鉆空子貪污腐化、盜竊、挪用等嚴(yán)重的職業(yè)道德和違法問題。
　　4．會計從業(yè)人員的地位。一般來說，會計人員在單位中的地位越高其獨立性就越強，也越有利于提高會計人員的職業(yè)道德，否則會計人員及其工作不僅受單位主要領(lǐng)導(dǎo)的制約，而且受其他部門主管和人員的制約。會計人員的獨立性就受到重大的制約，不利于提高會計人員的職業(yè)道德。另外會計人員的任用和選拔上的任人唯親，也影響著會計人員職業(yè)道德的狀況。
　　5．內(nèi)部審計。內(nèi)部審計可以發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制中存在的問題，有效地執(zhí)行內(nèi)部審計制度，可以為會計人員遵循會計職業(yè)道德提供一些內(nèi)部保障。
　　(二)外部會計環(huán)境的影響。會計的外部環(huán)境是指會計主體所處的經(jīng)濟(jì)、法律、政治、文化等方面。會計的內(nèi)部環(huán)境影響著會計的外部環(huán)境，會計的外部環(huán)境又反過來對會計的內(nèi)部環(huán)境產(chǎn)生影響。
　　1．經(jīng)濟(jì)環(huán)境。當(dāng)今社會，會計信息已成為企業(yè)管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)決策的信息來源。上市公司的出現(xiàn)，使會計目標(biāo)由過去的由主要向政府主管機(jī)關(guān)、企業(yè)管理人員、債權(quán)人提供財務(wù)信息，轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕�向股東和潛在的投資人提供信息，會計制度側(cè)重于反映投資者或股東的要求，它必須對外揭示每股股利方面的全面財務(wù)信息資料、會計準(zhǔn)則和程序，必須對揭示的內(nèi)容強調(diào)客觀性和公允性，從而影響著會計人員的職業(yè)道德。
　　2．法律環(huán)境。法律賦予會計人員的權(quán)利難以實現(xiàn)。我國《會計法》第五條規(guī)定：“會計機(jī)構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督，任何單位和個人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員打擊報復(fù)。”但在現(xiàn)實中，往往是“一把手”說了算，會計人員對于單位負(fù)責(zé)人是無法有監(jiān)督職能的，充其量只能是對會計事項提出遵紀(jì)、守法、合規(guī)之建議。單位負(fù)責(zé)人對會計人員打擊報復(fù)的事件也是屢見不鮮的。雖然《會計法》第四十條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者解除的等方式進(jìn)行報復(fù)的，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予處分。”這些規(guī)定，對行政事業(yè)單位及國有企業(yè)可能還有些效果，但對于私營企業(yè)及外商投資，企業(yè)來說，效果就比較差。
　　3．政治環(huán)境。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府主要通過法業(yè)道德的建設(shè)提供導(dǎo)向，通過制定財政、稅收政策、貸款條件、上市條件、配股條件等政策來調(diào)整著企業(yè)單位的行為，影響著會計人員的行為和職業(yè)道德。如有些企業(yè)為了達(dá)到銀行的貸款條件，要求會計人員在編制會計報告時反復(fù)測算，人為操縱會計利潤。因此政治環(huán)境決定了一些會計動機(jī)，從而影響會計的職業(yè)道德。
　　二、加強會計職業(yè)道德建設(shè)的幾點措施
　　1．建立新的績效評價體系。評價企業(yè)績效時，要遵循全面、公正、客觀的原則，不能完全依據(jù)企業(yè)會計報表披露的會計信息。在相關(guān)績效考核方案的設(shè)計和評價指標(biāo)的選擇中，注重對會計信息產(chǎn)生過程的考核。建立產(chǎn)權(quán)明晰的現(xiàn)代企業(yè)制度，通過持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，增加股權(quán)之間的相互制衡，構(gòu)造多元化的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)；加強監(jiān)事會監(jiān)督職能，通過相關(guān)措施，完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計體系，增強內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制。強化會計法治，提高會計質(zhì)量，減少會計信息失真的空間。要加快相關(guān)會計法規(guī)制度的制定，并認(rèn)真貫徹落實，注重對會計人員和實際工作安排的理性分析，明確會計工作全過程的參照依據(jù)和考核標(biāo)準(zhǔn)。
　　2．建立健全內(nèi)部控制制度。
　　我們應(yīng)當(dāng)清醒的認(rèn)識到：只要存在市場競爭，只要所有者和經(jīng)營者存在利益差別，只要審計手段存在局限性，只要是有利可圖，會計造假、會計信息失真這種現(xiàn)象就必然有其生存的空間，就必然有其存在的客觀性和必然性。合理的內(nèi)部控制制度的建立和實施，可以有效地減少會計職業(yè)道德問題出現(xiàn)的機(jī)會。通過設(shè)置合理的組織機(jī)構(gòu)，提高會計人員的地位，制定相關(guān)的獎懲政策，保證內(nèi)部控制制度實施，促使每個人都能理解和遵守內(nèi)部控制制度，建立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，加強會計從業(yè)人員履行會計職業(yè)道德的監(jiān)督。
　　3．開展會計職業(yè)道德教育。個人道德修養(yǎng)，一方面依靠自我教育，另一方面還要依靠社會教育來強化。一是要加強從業(yè)人員的法制教育。德治必須與法治聯(lián)系起來，互相促進(jìn)。引導(dǎo)每個會計行為者自覺履行《會計法》的各項義務(wù)，積極承擔(dān)自己應(yīng)盡的社會責(zé)任，把權(quán)力和義務(wù)結(jié)合起來，樹立把國家和人民利益放在首位而又充分尊重會計從業(yè)人員合法利益的利益觀。二是要引導(dǎo)會計從業(yè)人員自省自律，自覺接受職業(yè)道德的引導(dǎo)、規(guī)范，逐步完成從自發(fā)到自覺，從外表到內(nèi)心、從被動到主動、從他律到自律的行為轉(zhuǎn)變。
　　4．成立會計行業(yè)自律性組織。按(會計法》規(guī)定，財政部門是會計工作的主管部門，但其繁重的工作使其難以真正做到對會計工作的日常監(jiān)管。因此有必要借鑒國外成功的做法，成立會計行業(yè)自律性組織，如“會計師協(xié)會”等，將原屬財政部門的部分職能交由行業(yè)自律性組織，幫助會計人員解決他們在會計工作中的實際困難，聽取會計人員的意見和建議，充分發(fā)揮會計的職能作用。
　　5．建立會計人員誠信檔案，實行備案制度。朱容基總理曾說過：所有會計人員必須做到“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬”。就是要求會計從業(yè)人員不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務(wù)之便謀取一己私利，不做假賬。當(dāng)然僅憑會計人員的良心是不夠的，對于那些敢于以身試法的造假者，除了采取法律等手段外，把參與造假活動的會計人員失信和受處罰的信息給予記錄并披露，增加造假者的風(fēng)險，使得其必須考慮造假“成本”。使誠信執(zhí)業(yè)者受到社會的信任和尊重，失信者受到市場的處罰。
　　3．加大對違紀(jì)、違法者的打擊力度。目前《會計法》、《公司法》、《證券法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等對會計造假者的打擊力度明顯偏弱，如：對于企業(yè)有會計造假、會計信息不實行為，不成犯罪的，企業(yè)罰金最低三千元，最高不超過十萬元；對于相關(guān)的責(zé)任人罰金最低二千元，最高不超過五萬元，屬于國家工作人員的并給予降級、撤職、開除的行政處分或紀(jì)律處分。對于構(gòu)成犯罪的，最高刑事處罰也只有3年。但這些處罰與造假者所獲取的暴利，給國家和人民造成的損失相比偏輕了。要加大對造假者的處罰力度，使得造假者付出的代價遠(yuǎn)大于其所獲得的收益，才能有效地造假者肆意違反會計職業(yè)道德行為。