內(nèi)容摘要：伴隨著我國加入WTO，越來越多的外國企業(yè)涌入國門，同國內(nèi)企業(yè)展開激烈競爭。國外企業(yè)熱衷于稅收籌劃，這樣在同我國企業(yè)的競爭中，本來在技術(shù)、規(guī)模、管理方面就占有優(yōu)勢(shì)他們，在稅負(fù)方面就比國內(nèi)這些企業(yè)又多了因稅收籌劃而稅負(fù)相對(duì)較低的成本優(yōu)勢(shì)。所以，企業(yè)要想在同外資企業(yè)的競爭中獲勝，就必須進(jìn)行有效的稅收籌劃。
　　本文通過對(duì)稅收籌劃的概念和特征進(jìn)行分析，在探討企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可能性基礎(chǔ)上，提出了在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)選擇中稅收籌劃的具體策略。
　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)政策；稅收；稅收籌劃
　　一、稅收籌劃的概念和特征
　　對(duì)稅收籌劃的定義國際國內(nèi)學(xué)者對(duì)它有不同的解釋，筆者在借鑒總結(jié)國內(nèi)外學(xué)者的各種觀點(diǎn)基礎(chǔ)上，認(rèn)為，認(rèn)為稅收籌劃是，在指國家宏觀調(diào)控政策指引下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，依據(jù)成本與效益分析的原則，在國家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)、運(yùn)籌，科學(xué)地安排經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)，合理地降低稅負(fù)，以獲得最大經(jīng)濟(jì)利益的一系列籌劃活動(dòng)的總稱。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過程。
　　2、稅收籌劃的特征
　　（1）合法性。稅收籌劃是在國家宏觀調(diào)控政策指引下，在不違反國家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)的前提下進(jìn)行的。這種行為，既不能視為鉆法律空子的避稅，更不能視為違法的偷稅，合法性是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、避稅的本質(zhì)特征。
　　（2）目的性。稅收籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)，也是一種策劃活動(dòng)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，其選擇和安排都圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)而進(jìn)行，其目的一是合理降低稅負(fù)，取得“節(jié)稅”的稅收收益；二是推遲納稅時(shí)間，取得遲延納稅的收益。三是使企業(yè)的各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)降為零，四是著眼于納稅人的總體經(jīng)營戰(zhàn)略，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化和使其合法權(quán)益得到充分享受與行使。
　　（3）專業(yè)性。由于稅收籌劃是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)運(yùn)用，是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。這就要求籌劃者要精通國家稅收法律、法規(guī)，熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，并隨時(shí)關(guān)注國家有關(guān)稅收法律法規(guī)的變化，并根據(jù)國家稅收法律環(huán)境的變化及時(shí)修訂或調(diào)整稅收籌劃方案，使之符合國家稅收政策法令的規(guī)定。達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的。
　　（4）超前性。稅收籌劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前對(duì)納稅行為進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，根據(jù)對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的預(yù)測(cè)、判斷做出決策，并指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行。如果是經(jīng)營已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)繳稅款已經(jīng)確定，再想方設(shè)法尋找少繳稅的途徑，這樣的“方法”不能認(rèn)為是稅收籌劃。
　　二、會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃的可行性分析
　　1、國家對(duì)企業(yè)發(fā)展的大力支持
　　為了改善企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，發(fā)揮企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，國家頒布了一系列優(yōu)惠政策。主要包括資金支持、創(chuàng)業(yè)扶持、技術(shù)創(chuàng)新、市場開拓、社會(huì)服務(wù)等五個(gè)方面，無疑，為企業(yè)的稅收籌劃提供了更有利的空間。
　　2、我國逐步完善的稅收法律、法規(guī)為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能
　　1994年稅收制度改革以前，我國稅收制度建設(shè)一直處于逐步完善、反復(fù)無常的不成熟階段，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃缺乏時(shí)間保證。新稅制實(shí)施以來，稅法得到統(tǒng)一，稅權(quán)相對(duì)集中，規(guī)范了減免稅，取消了各種越權(quán)減免稅和隨意減免稅，稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對(duì)穩(wěn)定化的方向發(fā)展。財(cái)稅法律、法規(guī)越完善，稅收籌劃的可操作性也就越強(qiáng)，稅收籌劃也就越容易做。
　　3、稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃排除了思想障礙
　　在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，人們把稅收看作企業(yè)對(duì)國家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從國家角度研究稅收，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，甚至把稅收籌劃與偷逃稅款混為一談。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國逐步消除了稅收籌劃在理論上和宣傳上的禁區(qū)，有關(guān)稅收籌劃的宣傳紛紛出現(xiàn)，稅收籌劃目前成為一種先進(jìn)的經(jīng)營管理方法。企業(yè)要發(fā)展，要進(jìn)步，必須掌握好稅收籌劃方法，提高自身的企業(yè)競爭力。
　　4、各類中介機(jī)構(gòu)為稅收籌劃的實(shí)施提供了必要的服務(wù)
　　由于我國各級(jí)政府和稅務(wù)部門幾乎每周都有新的優(yōu)惠政策出臺(tái)，而且稅收籌劃所涉及的不僅僅是稅收問題，還涉及到政策法規(guī)、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等方方面面，是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的領(lǐng)域，對(duì)于企業(yè)來說，是不易進(jìn)行操作和實(shí)施的。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展稅制改革的深化，全國各地涌現(xiàn)出一批專門從事稅收籌劃的事務(wù)所，它們?yōu)槠髽I(yè)提供稅收籌劃服務(wù)，使在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行稅收籌劃成為可能。
　　三、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中稅收籌劃的具體策略
　　1、籌資階段的稅收籌劃
　　企業(yè)籌資的稅收籌劃，是指應(yīng)納稅義務(wù)人利用一定的籌資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最佳獲利水平的一種決策活動(dòng)。企業(yè)籌資的方法很多，除所有者投入企業(yè)形成的資本余外，還有企業(yè)自我積累、向金融機(jī)構(gòu)貸款以及向其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織拆借、社會(huì)集資、內(nèi)部集資、融資租賃等方式。這些方式無論采用哪一種或幾種并用，都能滿足企業(yè)的資金需求。但從企業(yè)納稅角度考慮，這些不同的籌資方式所產(chǎn)生的稅收影響卻大不相同。
　　不同的籌資方式對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生不同的影響。企業(yè)應(yīng)首先比較其資金成本，包括資金占用費(fèi)(借款利息、債券利息、股息等)和資金籌集費(fèi)(股票發(fā)行費(fèi)和上市費(fèi)、債券注冊(cè)費(fèi)等)。因?yàn)椴煌�的籌資渠道，資金成本各不相同，取得的難易程度也不同，因此，企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方面因素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)利益。
　　2、投資階段的稅收籌劃
　　為了實(shí)現(xiàn)對(duì)外開放由沿海向內(nèi)地推進(jìn)的戰(zhàn)略布局、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)的生產(chǎn)力布局，以及扶植貧困地區(qū)發(fā)展，我國制定了不同地區(qū)稅收傾斜政策，這就為企業(yè)稅收籌劃提供了一個(gè)極好的機(jī)會(huì)。我國優(yōu)惠政策傾斜于經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、“老少邊窮”地區(qū)、西部地區(qū)等。2000年底，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于實(shí)施西部大開發(fā)若干政策措施的通知》，明確提出支持西部大開發(fā)的若干政策，2001年8月，國務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于西部大開發(fā)若干政策措施實(shí)施意見的通知》，進(jìn)一步細(xì)化了政策措施，并規(guī)定從2001年1月1日開始執(zhí)行。按照西部大開發(fā)戰(zhàn)略進(jìn)程，政策的執(zhí)行期限是2001年至2010年。企業(yè)在選擇投資地區(qū)時(shí)要根據(jù)自身?xiàng)l件或者創(chuàng)造條件去盡量享受地區(qū)優(yōu)惠帶來的稅收利益，要關(guān)注國家對(duì)于特殊地區(qū)的優(yōu)惠待遇，選擇相應(yīng)低稅率的地區(qū)進(jìn)行投資。企業(yè)投資的行業(yè)的選擇上可以考慮在同一地點(diǎn)選擇稅負(fù)相對(duì)輕的行業(yè)投資，在不同地點(diǎn)選擇稅負(fù)相對(duì)輕的地點(diǎn)和行業(yè)投資。
　　總之，正確理解政府宏觀調(diào)控政策的導(dǎo)向，順應(yīng)政策變化積極投資于政府鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)、地區(qū)和生產(chǎn)部門，可以使企業(yè)獲得較多的稅收利益。我國現(xiàn)行稅制對(duì)投資方向不同的納稅人制定了不同的稅收政策。要充分利用好這些優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃。
　　3、利潤分配中的稅收籌劃
　　1.股利分派的形式稅收籌劃。企業(yè)股利分派的形式一般有兩種:現(xiàn)金股利和股票股利。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須繳納個(gè)人所得稅，而取得的股票股利卻不交稅。因此，企業(yè)應(yīng)籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。
　　2.企業(yè)超額累積利潤的稅收籌劃。一般而言，股東由于考慮個(gè)人收入，往往為了節(jié)稅而要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利，這樣長此下去會(huì)影響國家財(cái)政收入，于是西方一些國家規(guī)定，當(dāng)企業(yè)保留盈余額超過一定限度時(shí)也須納稅。雖然我國稅法尚無此項(xiàng)規(guī)定，但隨著改革的不斷深化和法規(guī)的不斷完善，也會(huì)有類似規(guī)定的。針對(duì)此項(xiàng)具體的籌劃方法有:
　　(l)現(xiàn)金增資。僅僅增加公司資本額，并未增加股東所得稅負(fù)。
　　(2)資本公積增資。公司資本增加，而股東取得資本公積增資的無償配股，于獲配年度可免征所得稅，于出售時(shí)，按出售價(jià)格視為財(cái)產(chǎn)交易所得，在證券交易所得停征期間則免稅。
　　(3)盈余增資。股東所獲股票可以緩納所得稅，于出售年度就面值繳納所得稅，超過面值部分，則繳納證券交易所得稅，在證券交易所得稅停征期間免稅。
　　4、企業(yè)分立的稅收籌劃
　　我國企業(yè)分立的稅收籌劃主要體現(xiàn)在兩類稅種上面:一類是所得稅，另一類是流轉(zhuǎn)稅。我國稅法中有一條常用原則，即在稅率適用界線模糊時(shí)，一般都是從高適用稅率。低稅環(huán)節(jié)征收高稅，當(dāng)然對(duì)企業(yè)發(fā)展不利。企業(yè)分立的稅收籌劃理論依據(jù)有兩條:一條是減少企業(yè)所得稅。在累進(jìn)稅率條件下，通過分立使原本適用高稅率的一個(gè)企業(yè)，分解成兩個(gè)甚至更多個(gè)新企業(yè)，單個(gè)新企業(yè)應(yīng)納稅所得額大大減少，于是所適用的稅率也就相對(duì)較低，從而使分立企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)低于分立前的企業(yè)。另一條是減少流轉(zhuǎn)稅。將特定的產(chǎn)品生產(chǎn)歸子單獨(dú)的生產(chǎn)企業(yè)，避免因模糊核算而從高適用稅率，這樣就使得企業(yè)的稅負(fù)減少。
　　6、企業(yè)吸收合并時(shí)的稅收籌劃
　　在吸收合并企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)中主要應(yīng)考察以下兩個(gè)方面的問題:一是合并后整體稅負(fù)的增減；二是合并行為中產(chǎn)權(quán)支付方式的選擇。
　　1.合并后企業(yè)的總體稅負(fù)眾所周知，利潤是企業(yè)所得稅稅基。這樣就給我們提供了一個(gè)新的思路:高利潤企業(yè)兼并高虧損企業(yè)會(huì)沖減盈利企業(yè)的利潤，這樣就會(huì)減小企業(yè)的所得稅稅基;而且在累進(jìn)稅率的情況下，還可能降低適用稅率。于是在稅基減小、稅率降低的雙重有利情況下，企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)大大減輕。
　　2.合并行為中產(chǎn)權(quán)支付方式的選擇問題。這個(gè)問題又涉及到兩個(gè)方面的權(quán)衡問題。目前產(chǎn)權(quán)支付方式有兩種:一是用現(xiàn)金支付；二是用證券支付。
　　在國際稅收實(shí)踐中，采用現(xiàn)金支付方式的情況下，被兼并者收到現(xiàn)金的時(shí)刻便是納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)刻;而采用證券支付方式的情況下(如用股票支付)，被兼并者只有到出售證券(股票)時(shí)才依據(jù)損益計(jì)繳資本利得稅，而且世界上多數(shù)國家對(duì)其實(shí)行輕稅辦法。不過，兩種不同的支付方式也分別對(duì)應(yīng)不同的折舊方式。如果合并企業(yè)采用股票支付方式，那么合并中取得的資產(chǎn)將按該資產(chǎn)原來的折舊基礎(chǔ)計(jì)提折舊;如果合并企業(yè)采用債券或現(xiàn)金支付方式，則合并中所取得的資產(chǎn)將支付價(jià)格作為計(jì)提折舊的基礎(chǔ)。一般來講，支付價(jià)格會(huì)高于被合并資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)上的帳面價(jià)值，所以這個(gè)差額又會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生重大影響。因此，應(yīng)該對(duì)兩種支付方式的獲利情況進(jìn)行比較。當(dāng)然以股票方式支付折舊基礎(chǔ)帳面價(jià)值較高的資產(chǎn)是最佳的選擇。
　　7、企業(yè)清算時(shí)的稅收籌劃
　　市場競爭是是殘酷無情的，在競爭中，有的企業(yè)能盈利并得以發(fā)展壯大;有的企業(yè)可以維持自身的生存;而有的企業(yè)則可能在市場競爭中失敗，不得不進(jìn)行破產(chǎn)清算。由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是連續(xù)的過程，納稅往往滯后于生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，故而在企業(yè)清算的時(shí)候，稅收工作還得進(jìn)行，原因就在于企業(yè)清算時(shí)還未履行完其納稅義務(wù)。稅收是具有強(qiáng)制性和固定性的，并不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)處于清算的悲慘境地而免予征收。在這種情況下，企業(yè)要盡量減少支出的話，方法只有一個(gè)，即在企業(yè)清算方面下工夫進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)清算是指企業(yè)宣告終止經(jīng)營以后，除因合并與分立原因外，了結(jié)終止后的企業(yè)法律關(guān)系，注銷企業(yè)法人資格的法律行為。所以說，企業(yè)法人資格在企業(yè)清算后消失，但少納稅款卻是符合自利動(dòng)機(jī)的。
　　我國稅法明確規(guī)定:納稅義務(wù)人在依法進(jìn)行企業(yè)清算以后，其清算所得應(yīng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。對(duì)稅收籌劃來說，可以改變解散企業(yè)的日期，這個(gè)方式主要是為了減少清算期間的應(yīng)稅所得額。其具體途徑是盡量造成虧損，沖減利潤。
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