內(nèi)容摘要：隨著“營(yíng)改增”不斷推進(jìn)，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)迎來(lái)了極大的發(fā)展空間。信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)如何順應(yīng)稅制改革浪潮，降低稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化、增強(qiáng)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，是擺在企業(yè)面前的重大課題。本文在“營(yíng)改增”背景下，分析“營(yíng)改增”對(duì)信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)稅論文發(fā)表,營(yíng)改增,稅負(fù),信息技術(shù)服務(wù)企業(yè),影響

　　營(yíng)業(yè)稅改征增值稅背景與現(xiàn)實(shí)意義

　　財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2011年11月發(fā)布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn);同年8月開(kāi)始，將北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東等地區(qū)納入試點(diǎn)范圍;2013年8月1日開(kāi)始，“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)至全國(guó)。將交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為試點(diǎn)行業(yè)，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔稅率。交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅率為17%。同時(shí)，規(guī)定一般納稅人資格的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅現(xiàn)實(shí)意義主要表現(xiàn)在：

　　消除重復(fù)征稅現(xiàn)象。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，商品在服務(wù)環(huán)節(jié)的抵扣鏈條是中斷的，增加了商品的稅收成本。增值稅采用國(guó)際上通行的購(gòu)進(jìn)扣稅法，通過(guò)銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額間接計(jì)算出應(yīng)納稅額;而營(yíng)業(yè)稅則根據(jù)應(yīng)稅項(xiàng)目的當(dāng)期營(yíng)業(yè)額全額征收，不能抵扣，致使制造業(yè)和服務(wù)業(yè)流轉(zhuǎn)稅的重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，初步形成了商品從制造流通直至消費(fèi)的完整抵扣鏈條，既解決了服務(wù)業(yè)本身的重復(fù)征稅問(wèn)題，也解決了因服務(wù)業(yè)帶給制造業(yè)的重復(fù)征稅。

　　減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，按比例征收，且大部分為5%的比例稅率征收，如各種服務(wù)業(yè)。原則上按照營(yíng)業(yè)額全額征收，加重了服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，阻礙了新興服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也必然制約了信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的發(fā)展空間。信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)專(zhuān)業(yè)化程度水平越高、分工越細(xì)，稅負(fù)越重。因此，稅負(fù)重、行業(yè)間不公平，客觀上需要進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅。營(yíng)業(yè)稅改增值稅則是落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施。另外，我國(guó)對(duì)出口貨物征收增值稅，同時(shí)享受出口退稅，出口勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅不存在出口退稅。所以營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，可促進(jìn)信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)積極拓展國(guó)際市場(chǎng)、擴(kuò)大出口貿(mào)易、享受增值稅出口退稅、降低稅負(fù)。

　　促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅征收，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化而實(shí)現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。同時(shí)，分工會(huì)加快生產(chǎn)和流通的專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)生動(dòng)力，同樣對(duì)信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)提升服務(wù)質(zhì)量、優(yōu)化經(jīng)營(yíng)模式、擴(kuò)大服務(wù)貿(mào)易規(guī)模等發(fā)揮積極的推動(dòng)作用。

　　“營(yíng)改增”對(duì)信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)稅負(fù)的影響

　　(一)對(duì)小規(guī)模納稅人稅負(fù)的影響

　　假設(shè)年?duì)I業(yè)額為S，在“營(yíng)改增”前后保持不變。營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)營(yíng)業(yè)額S全額征收，增值稅根據(jù)增值額征收，小規(guī)模納稅人征收率是3%，將含稅營(yíng)業(yè)額S轉(zhuǎn)化為不含稅營(yíng)業(yè)額S/(1+3%)計(jì)征，具體見(jiàn)表1所示。

　　由表1可見(jiàn)，對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，稅負(fù)下降非常明顯，即“營(yíng)改增”后稅負(fù)下降41.8%。

　　(二)對(duì)一般納稅人稅負(fù)的影響

　　案例分析：假設(shè)某信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)年?duì)I業(yè)額1000萬(wàn)元，當(dāng)年繳納的營(yíng)業(yè)稅額=1000×5%=50(萬(wàn)元)，加上其繳納的附加稅費(fèi)(城建稅7%，教育費(fèi)附加3%)=50×(7%+3%)=5(萬(wàn)元);營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)可在稅前抵扣企業(yè)所得稅，所以稅前可扣除應(yīng)納稅所得額=50+5=55(萬(wàn)元)，繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)后凈營(yíng)業(yè)額=1000-55=945(萬(wàn)元)。

　　“營(yíng)改增”后，該信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，按6%征收增值稅。假設(shè)年?duì)I業(yè)額仍為1000萬(wàn)元，同時(shí)假設(shè)該企業(yè)沒(méi)有發(fā)生可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則當(dāng)年應(yīng)繳納的增值稅=1000÷ (1+6%)×6%=943.40×6%=56.60(萬(wàn)元)。因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，不影響企業(yè)損益，只有附加稅費(fèi)可在所得稅前扣除，所以稅前可扣除應(yīng)納稅所得額=56.60×(7%+3%)=5.66(萬(wàn)元)，繳納增值稅及其附加稅費(fèi)后企業(yè)的凈營(yíng)業(yè)額=943.40-5.66=937.74(萬(wàn)元)。

　　可見(jiàn)“營(yíng)改增”后，名義流轉(zhuǎn)稅率增加1%(6%-5%)，實(shí)際流轉(zhuǎn)稅率增加=(56.6-50)÷1000=0.66%。當(dāng)年多繳納流轉(zhuǎn)稅及其附加= (56.60+5.66)-(50+5)=62.26-55=7.26(萬(wàn)元)，少繳納企業(yè)所得稅(945-937.74)×25%=1.815(萬(wàn)元)，考慮流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅兩個(gè)因素共同影響，企業(yè)總稅負(fù)增加=7.26-1.815=

　　5.445(萬(wàn)元)，總稅負(fù)占營(yíng)業(yè)額比重的實(shí)際增長(zhǎng)率=5.445/1000=0.54%。

　　因此，企業(yè)在沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情形下，不考慮企業(yè)所得稅，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)在“營(yíng)改增”后實(shí)際的稅負(fù)增加0.66%;考慮流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅兩個(gè)因素共同影響，總稅負(fù)增加0.54%。因此試點(diǎn)企業(yè)作為一般納稅人，在不考慮可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額前提下，稅負(fù)略有上升。為此在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，作為一般納稅人的信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)應(yīng)盡可能發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以達(dá)到節(jié)稅目的。

　　進(jìn)一步分析一般納稅人發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額或者進(jìn)項(xiàng)稅率，使企業(yè)稅負(fù)下降。假設(shè)試點(diǎn)企業(yè)為一般納稅人，年?duì)I業(yè)額為S，在“營(yíng)改增”前后保持不變。其外購(gòu)的產(chǎn)品或者勞務(wù)的總成本為C，平均進(jìn)項(xiàng)稅率為R。外購(gòu)產(chǎn)品或者勞務(wù)所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額均能抵扣。在“營(yíng)改增”前后，企業(yè)稅負(fù)計(jì)算見(jiàn)表2所示。

　　由此可見(jiàn)，稅負(fù)下降取決于R與C /S兩個(gè)因素，即平均進(jìn)項(xiàng)稅率R與外購(gòu)成本占營(yíng)業(yè)額的比例。當(dāng)變動(dòng)率<0 時(shí)，企業(yè)稅負(fù)下降，即當(dāng)R(C /S)>0.66%時(shí)，稅負(fù)降低;反之， R(C /S)<0.66%時(shí)，企業(yè)稅負(fù)上升。

　　“營(yíng)改增”背景下信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

　　合理選擇納稅人身份。從“營(yíng)改增”試點(diǎn)內(nèi)容來(lái)看，試點(diǎn)方案規(guī)定銷(xiāo)售額500 萬(wàn)元作為分界點(diǎn)， 銷(xiāo)售額小于500 萬(wàn)的企業(yè)可以選擇做一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。企業(yè)一旦劃定為小規(guī)模納稅人，稅率就從原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的5%，降為增值稅簡(jiǎn)易征收的稅率3%，稅負(fù)下降超過(guò) 41.8%。企業(yè)在綜合考慮各種影響因素，根據(jù)自身情況對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)需求進(jìn)行分析，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間進(jìn)行有利于自身發(fā)展的身份認(rèn)定，以此降低企業(yè)稅負(fù)。

　　加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)。根據(jù)“營(yíng)改增”進(jìn)程，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)應(yīng)引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員重視不斷出臺(tái)的“營(yíng)改增”新稅收條例及制度規(guī)定。

　　擴(kuò)大外包服務(wù)經(jīng)營(yíng)。信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)應(yīng)在充分研讀條例、解析制度的基礎(chǔ)上，全面考慮自身的產(chǎn)業(yè)屬性、行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)規(guī)模、人員結(jié)構(gòu)、地理位置等因素，從發(fā)展戰(zhàn)略的高度積極調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的成本結(jié)構(gòu)，適時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)整合。不僅需要大力拓展主營(yíng)業(yè)務(wù)，增強(qiáng)產(chǎn)品及服務(wù)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大出口享受出口退稅好處，而且更有必要運(yùn)用外包服務(wù)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，將非主營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行外包。

　　單獨(dú)核算應(yīng)稅項(xiàng)目。“營(yíng)改增”后，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格劃分“營(yíng)改增”應(yīng)稅項(xiàng)目，并單獨(dú)核算。從簽訂合同、開(kāi)具發(fā)票、提供服務(wù)等各環(huán)節(jié)均應(yīng)單獨(dú)核算。

　　合理選擇供應(yīng)商。增值稅核心是抵扣機(jī)制，企業(yè)稅負(fù)的變化取決于抵扣額的高低。同等條件下，企業(yè)取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，稅負(fù)越低。因此，一方面財(cái)務(wù)人員應(yīng)熟悉增值稅抵扣范圍，合理控制成本費(fèi)用開(kāi)支;另一方面企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)時(shí)，在同價(jià)同質(zhì)的情形下，盡可能選擇能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商，這樣取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，完成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣以降低稅負(fù)。

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