《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款規(guī)定：納稅人出口貨物，稅率為零。
　　在會計和稅收實務(wù)中，生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。其中：“免”是指出口環(huán)節(jié)免征增值稅；“抵”是指所有進項稅先用于抵頂內(nèi)銷應(yīng)納增值稅；“退”是指未抵頂完的進項稅可以退。
　　稅法上，對“免、抵、退”稅辦法包括三步處理公式：
　　第一步，當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額－當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣的稅額）－當(dāng)期留抵稅額；
　　當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）-免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額
　　免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
　　第二步，免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額；
　　免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物征稅率
　　免稅購進原材料價格包括購進國內(nèi)免稅原材料和進料加工免稅進口料件。
　　第三步，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額。
　　（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時
　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期期末留抵稅額
　　（2）當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時
　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額時
　　當(dāng)期免抵稅額=0
　　會計上，根據(jù)“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅”賬戶余額的不同情況，實行“免、抵、退”政策的賬務(wù)處理也有不同的處理方式。具體分如下三種方式：
　　第一種情況：應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)繳納增值稅，免抵稅額＝免抵退稅額，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額）。此時，賬務(wù)處理如下：
　　（1）借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
　　貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（出口退稅）
　　（2）借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
　　貸：應(yīng)交稅費———未交增值稅
　　第二種情況，應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，當(dāng)留抵稅額大于“免、抵、退”稅額時，可全部退稅，免抵稅額為0。此時，賬務(wù)處理如下：
　　借：應(yīng)收補貼款（金額=當(dāng)期應(yīng)退稅額）
　　貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（出口退稅）
　　第三種情況，應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，當(dāng)留抵稅額小于“免、抵、退”稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額＝免抵退稅額－留抵稅額。此時，賬務(wù)處理如下：
　　借：應(yīng)收補貼款（金額=期末有留抵稅額）
　　應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
　　貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（出口退稅）
　　舉例說明。
　　某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2008年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元（不含稅），出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：
　　1.外購原輔材料、備件、能源等，分錄為：
　　借：原材料等科目5,000,000.00
　　應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）850,000.00
　　貸：銀行存款5,850,000.00
　　2.產(chǎn)品外銷時，免征本銷售環(huán)節(jié)的銷項稅分錄為：
　　借：應(yīng)收賬款24,000,000.00
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入24,000,000.00
　　3.產(chǎn)品內(nèi)銷時，分錄為：
　　借：銀行存款3,510,000.00
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入3,000,000.00
　　應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510,000.00
　　4.月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額、計算出口退稅額
　　不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率－退稅率）＝2400×（17%－15%）＝48萬元。
　　借：主營業(yè)務(wù)成本480,000.00
　　貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）480,000.00
　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×退稅率=2400×15%=360萬元
　　5.計算應(yīng)納稅額。
　　本月應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額＋上期留抵稅款－當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）＝51－（85＋5－48）＝9萬元。
　　借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）2400×15%=3,600,000.00
　　貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（出口退稅）3,600,000.00
　　借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）90,000.00
　　貸：應(yīng)交稅費———未交增值稅90,000.00
　　6.實際繳納時。
　　借：應(yīng)交稅費———未交增值稅90,000.00
　　貸：銀行存款90,000.00
　　上例，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余賬務(wù)處理如下：
　　5.計算應(yīng)納稅額
　　本月應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額＋上期留抵稅款－當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）＝51－（140＋5－48）＝-46萬元
　　由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬元。
　　6.計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。
　　免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率＝2400×15%＝360萬元。
　　當(dāng)期期末留抵稅額46萬元＜當(dāng)期免抵退稅額360萬元，
　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額＝46萬元，
　　當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝360－46＝314萬元。
　　借：應(yīng)收補貼款460,000.00
　　應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3140,000.00
　　貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（出口退稅）3,600,000.00
　　7.收到退稅款時，分錄為：
　　借：銀行存款460,000.00
　　貸：應(yīng)收補貼款460,000.00
　　上例，如果本期外購貨物的進項稅額為494萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余5.6.7步賬務(wù)處理如下：
　　5.計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額。
　　本月應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額＋上期留抵稅款－當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）＝300×17%－［494＋5－2400×（17%－15%）］＝-400萬元。
　　6.計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。
　　免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率＝2400×15%＝360萬元。
　　當(dāng)期期末留抵稅額400萬元＞當(dāng)期免抵退稅額360萬元，
　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵稅額＝360萬元，
　　當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝360－360＝0萬元。
　　借：應(yīng)收補貼款3,600,000.00
　　貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（出口退稅）3,600,000.00
　　7.收到退稅款時，分錄為：
　　借：銀行存款3,600,000.00
　　貸：應(yīng)收補貼款3,600,000.00