摘要：2003年上交所開始實施基于XBRL的上市公司信息披露標準，標志著我國開始了XBRL技術(shù)標準的應用。為了解XBRL技術(shù)在企業(yè)的情況，本文采用問卷調(diào)查方式對實務(wù)界進行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)被調(diào)查者對XBRL技術(shù)的相關(guān)知識有一定了解，但程度不深;XBRL在我國企業(yè)應用受多種因素影響;大部分被調(diào)查者對XBRL的應用前景充滿信心。

　　關(guān)鍵詞：核心期刊發(fā)表,XBRL,應用情況,問題,前景

　　一、引言

　　自上世紀90年代末，隨著查爾斯・霍夫曼(Charles Hoffman)等人提出了利用XML標準制作電子財務(wù)報表開始，XBRL技術(shù)開始受到人們的關(guān)注。2000年7月，XBRL指導委員會發(fā)布了適用于美國工商業(yè)企業(yè)的 XBRL 技術(shù)規(guī)范第1版及XBRL分類標準，同時宣布成立XBRL國際組織，為世界各國 XBRL 的研發(fā)提供授權(quán)及技術(shù)支持，標志著 XBRL 在全球范圍內(nèi)誕生。2008年美國證券交易委員會強制要求上市公司自2009年起三年內(nèi)逐步提交基于XBRL格式的財務(wù)報告，標志著XBRL從理論研究邁向企業(yè)應用。

　　XBRL在我國得到高度重視，將其作為會計信息化的重要抓手。2006年財政部啟動了XBRL項目前期研究，加快中國XBRL與國際接軌;2008年10月成立了XBRL中國地區(qū)組織，并于2010 年5月成為正式組織成員。2010年10月國家標準化委員會共同頒布了《企業(yè)會計準則通用分類標準》和《可擴展商業(yè)報告語言(XBRL)技術(shù)規(guī)范系列國家標準》，兩套標準的發(fā)布被譽為我國會計史上的又一重大里程碑，要求上市公司逐步采用該標準，并鼓勵其他企業(yè)積極采用。時至今日，XBRL在我國已有10年歷史，其在企業(yè)的認可度、實施現(xiàn)狀及前景如何，對XBRL理論研究和實際應用都具有重要意義。本文采用問卷調(diào)查方法，對會計人員關(guān)于XBRL的基本看法、企業(yè)應用情況、應用前景進行了調(diào)查和分析，并基于調(diào)查分析的結(jié)果提出了相應的政策建議。

　　二、研究設(shè)計

　　(一)調(diào)查目的

　　通過問卷調(diào)查的方式，了解XBRL在新疆企業(yè)的應用情況和企業(yè)會計人員對XBRL的基本看法和認識，在此基礎(chǔ)上獲得被調(diào)查者對XBRL在我國應用前景的預測信息。

　　(二)樣本對象及特征

　　本次調(diào)查主要面向新疆企業(yè)發(fā)放，共收回有效問卷211份。從被調(diào)查者的職務(wù)特征看，企業(yè)財務(wù)人員為198人，占93.84%;企業(yè)管理人員較少，為13人，占6.16%。由此可見，絕大多數(shù)為財務(wù)人員，調(diào)研具有較強的針對性。

　　從被調(diào)查的企業(yè)信息看，按企業(yè)規(guī)模分非上市大型企業(yè)有52家，占24.64%;中小型企業(yè)159家，占75.36%。按所有制性質(zhì)分，國有企業(yè)37家(占17.54%);股份制企業(yè)40家(占18.96%);私營企業(yè)113家(占53.55%);外資企業(yè)21家(占9.95%)。按所屬行業(yè)分類，信息技術(shù)業(yè)27家(占12.8%);物流業(yè)18家(占8.53%);制造業(yè)72家(占34.12%);社會服務(wù)業(yè)20家(占9.48%);文化與傳播業(yè)14家(占6.64%);批發(fā)零售業(yè)23家(占10.9%);房地產(chǎn)業(yè)18家(占8.53%);建筑業(yè)12家(占5.69%);農(nóng)林牧漁業(yè)4家(占1.9%);燃氣、水、電供應業(yè)2家(占0.95%);其他1家(占1.47%)。從所有制、行業(yè)、規(guī)模看，問卷涉及樣本較廣泛，且符合新疆企業(yè)目前現(xiàn)狀，具有較好的代表性。

　　三、問卷調(diào)查結(jié)果分析

　　調(diào)查問卷的設(shè)計包括四個方面的內(nèi)容：第一部分為背景資料，簡單介紹XBRL相關(guān)知識及技術(shù)優(yōu)勢。第二部分為基本資料，以期獲得樣本公司的基本情況及受訪者個人情況。第三部分調(diào)查受訪者對XBRL的認知水平。第四部分調(diào)查影響中小企業(yè)應用XBRL技術(shù)的因素。對每個具體問題，被調(diào)查者都可以選擇一個以上的選項。下面具體分析調(diào)查結(jié)果。

　　(一)對XBRL認知水平分析

　　1.了解程度方面。被調(diào)查者對XBRL表示很了解的比例為 23.22%，了解一點的為72.04%，不了解的為2.84%，從未聽說過的為1.9%。具體情況為：不了解的主要集中在中小企業(yè)和民營企業(yè)，對 XBRL很了解的，主要集中在非上市大型企業(yè)的企業(yè)管理人員，從行業(yè)看，信息技術(shù)業(yè)和文化傳播業(yè)的比例高于其他行業(yè)。

　　2.使用情況方面。我們把受訪者是否登錄滬深交易所的XBRL展示平臺作為衡量XBRL使用情況的指標。調(diào)研顯示，雖然XBRL應用示范項目網(wǎng)站已經(jīng)存在近10年之久，但只有18.01%的被調(diào)查者經(jīng)常使用這一平臺，67.3%的被調(diào)查者曾試用過，13.74%被調(diào)查者從沒有用過，0.95%的被調(diào)查者不知道有此網(wǎng)站。另外，可以看出，試用過 XBRL展示平臺的占67.3%，這說明部分被調(diào)查通過新聞媒體或其他途徑對XBRL有一定理性認識。從使用頻度來看，經(jīng)常使用這一平臺的被調(diào)查者主要集中在非上市大型企業(yè)的財務(wù)會計人員和企業(yè)管理人員，這可能與非上市大型企業(yè)與上市公司業(yè)務(wù)聯(lián)系密切相關(guān)。同時值得注意的是企業(yè)管理人員對XBRL的關(guān)注比例要大于企業(yè)財務(wù)會計人員。

　　(二)中小企業(yè)應用XBRL影響因素

　　1.影響XBRL推廣的內(nèi)部因素。我們選擇了成本風險因素、利益驅(qū)動因素和組織因素作為影響XBRL應用的內(nèi)部因素，結(jié)果如表1。被調(diào)查者認為影響XBRL應用非常重要的因素有：XBRL引入可否增強企業(yè)競爭力占比為43.13%，高層對XBRL預期效益的認知及重視程度占比為41.71%，財務(wù)與技術(shù)部門的參與程度占比為37.44%。這說明被調(diào)查者認為組織因素是內(nèi)部影響因素的關(guān)鍵，利益驅(qū)動因素的影響要大于成本風險因素的影響;另一方面也說明只有XBRL的優(yōu)勢發(fā)揮出來，盡顯其效益，得到管理者對XBRL充分重視和認可，才能不斷推廣應用。

　　2.影響XBRL推廣的外部因素。我們通過技術(shù)因素、管制因素和環(huán)境因素來考量影響XBRL應用的外部因素，結(jié)果如表2。被調(diào)查者認為就外部因素而言影響XBRL應用非常重要的因素有：XBRL格式財務(wù)報告引起的信息安全問題占比54.03%，XBRL財務(wù)軟件與原系統(tǒng)的兼容問題占比41.71%，權(quán)威部門發(fā)布的有關(guān)XBRL報告的規(guī)范和標準占比 37.44%。由此可見技術(shù)因素是影響XBRL應用的關(guān)鍵外部因素，政府相關(guān)部門的管制因素要重于環(huán)境因素的制約，這也說明作為相關(guān)的軟件廠商對XBRL 技術(shù)推廣起著非常重要的作用。 　　四、研究結(jié)論與建議

　　(一)研究結(jié)論

　　1.對XBRL技術(shù)總體認識方面。大多數(shù)被調(diào)查者對XBRL技術(shù)應用都比較關(guān)注，XBRL相關(guān)知識在企業(yè)財務(wù)人員和管理人員的普及度比較高，但了解程度不深。這說明要使XBRL技術(shù)在中小企業(yè)全面推廣發(fā)揮應有的效果，在宏觀層面(如法律完善、政府促進、中介機構(gòu)發(fā)展)和微觀層面(如財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提升和企業(yè)內(nèi)部控制制度完善)任重道遠。

　　2.對企業(yè)應用XBRL影響因素方面。在對中小企業(yè)引用XBRL技術(shù)受到具體因素不同程度的影響分析中，影響XBRL應用非常重要的前10個因素主要集中在技術(shù)因素、組織因素和環(huán)境因素方面，這說明XBRL 的應用更多的受外部條件的制約。而對于XBRL應用產(chǎn)生的成本風險因素、利益驅(qū)動因素影響的重要程度相對較低，這與XBRL應用目前主要集中在上市公司，而中小企業(yè)還未納入推廣應用的重點，中小企業(yè)自身對XBRL應用的迫切性不高有關(guān)。

　　3.XBRL技術(shù)應有前景方面。“外部利益對XBRL報告的需求”、“XBRL技術(shù)發(fā)展情況和國家網(wǎng)絡(luò)普及化程度”和“XBRL引入可否增強企業(yè)競爭力”均為XBRL應用影響較大的因素，這說明只要XBRL技術(shù)優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，利益相關(guān)者就有需求，XBRL技術(shù)就有市場發(fā)展前景。從總體上來說，被調(diào)查者仍然認為在企業(yè)推廣XBRL是必要的，說明XBRL在我國的應用前景是廣闊的。

　　(二)政策建議

　　1.盡快完善基于不同行業(yè)XBRL通用分類標準的行業(yè)擴展。目前XBRL已在滬深交易所搭建了信息披露示范平臺，我國首個行業(yè)擴散分類標準《中國石油天然氣行業(yè)擴散分類標準》也于2011年在中國石油、中國石化和中海油有限公司正式實施，對XBRL應用起到了示范引領(lǐng)效應。在此基礎(chǔ)上，盡快制定不同行業(yè)擴展分類標準，降低企業(yè)擴展工作量，提升XBRL財務(wù)數(shù)據(jù)的行業(yè)可比性，對XBRL的應用具有十分重要的意義。

　　2.建立XBRL應用的“倒逼”機制。XBRL連接了財務(wù)信息鏈上各利益相關(guān)者，如監(jiān)管者、交易所、稅務(wù)部門、投資者、債權(quán)人、公司管理者等，基于XBRL技術(shù)的報送模式，使得各利益主體省卻了重復編制不同樣式報表的工作，只需編制一個XBRL格式的報告，即可形成“數(shù)出一門，資源共享”成效。建立XBRL應用的倒逼機制，監(jiān)管者、中介機構(gòu)、稅務(wù)等部門都只接納采用基于XBRL格式的財務(wù)報告，將會極大推動中小企業(yè)應用XBRL的進程，從而實現(xiàn)XBRL的普及化。

　　3.完善XBRL的技術(shù)安全。“XBRL格式財務(wù)報告引起的信息安全問題”以54.03%的占比高居各影響要素之首，說明對信息安全的擔憂和重視程度在被調(diào)查者中形成了高度共識，這也是應用XBRL需要重點關(guān)注的工作。吸納軟件商參與XBRL技術(shù)應用，與企業(yè)原有信息系統(tǒng)良好兼容，保證信息安全是軟件商在XBRL技術(shù)上需要高度重視的方面。

　　4.提高中小企業(yè)管理和財務(wù)人員XBRL的認知水平及專業(yè)素質(zhì)。建議緊密結(jié)合財政部門的繼續(xù)教育工作，加強管理，通過培訓、競賽、多種媒體宣傳等形式，強化他們對XBRL的認知與理解，提高中小企業(yè)應用XBRL改進財務(wù)報告的意愿。同時財務(wù)人員自身要緊跟信息時代的步伐，不斷更新觀念，接受新技術(shù)，積極參與到XBRL的推廣活動中。

　　參考文獻：

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