一、國庫集中支付過程中存在的問題

　　(一)預(yù)算編制不詳細(xì)，達(dá)不到國庫集中支付的要求。

　　按照國庫管理制度改革的要求，財(cái)政部門對預(yù)算單位的支付依據(jù)是同級人民代表大會(huì)通過的預(yù)算，預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的預(yù)算編制用款計(jì)劃。但在實(shí)際工作中，存在部門預(yù)算沒有完全編制到單位，沒有細(xì)化到最低層預(yù)算科目，對支出類型、經(jīng)費(fèi)類型也沒有明確劃分。此外，年初下達(dá)單位的預(yù)算指標(biāo)文件是按照目級科目大類劃分的，造成單位在編制用款計(jì)劃時(shí)不能按照類款項(xiàng)來區(qū)分目級科目。

　　(二)預(yù)算外資金沒有實(shí)行預(yù)算編制。在支出時(shí)只能是根據(jù)收入情況按比例核定支出，不能了解單位的支出用途。

　　(三)專項(xiàng)資金支付不明確。專項(xiàng)資金是指有特定專門用途的資金，資金分配和指標(biāo)下達(dá)到項(xiàng)目管理單位，沒有注明最終的收款人或項(xiàng)目實(shí)施單位，支付時(shí)只憑項(xiàng)目管理單位提交的支付申請撥付，中途是否改變了資金用途或特定收款人無法監(jiān)管。

　　(四)實(shí)行國庫集中支付制度后，部門的財(cái)政預(yù)算資金將不再全部通過部門本級撥付，而是由國庫采取授權(quán)支付方式撥到用錢的預(yù)算單位，這樣僅僅通過對部門本級的審計(jì)就無法看到部門全系統(tǒng)的全部收入和支出狀況，必須跟著財(cái)政預(yù)算資金去向擴(kuò)大審計(jì)的覆蓋面才能掌握部門系統(tǒng)財(cái)政預(yù)算資金管理使用的全貌。同時(shí)，部門當(dāng)年可動(dòng)用財(cái)政資金也不僅是當(dāng)年財(cái)政部批復(fù)和追加預(yù)算的總和，還要包括上年的預(yù)算指標(biāo)結(jié)余;部門的年末結(jié)余也不再是總預(yù)算會(huì)計(jì)制度概念下的“以撥作支”后的結(jié)余，年末的預(yù)算指標(biāo)結(jié)余不僅反映了部門本級的預(yù)算指標(biāo)結(jié)余，同時(shí)也包括部門全系統(tǒng)所屬預(yù)算單位的預(yù)算指標(biāo)結(jié)余。這也給審計(jì)在反映部門當(dāng)年收入、支出和結(jié)余狀況時(shí)帶來了一定的難度。

　　(五)存在問題向下級單位轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象。實(shí)行國庫集中支付后，部門的財(cái)政資金被管得更“死”了，問題資金將會(huì)向下級單位轉(zhuǎn)移，及其更加隱蔽。

　　(六)單位沉淀現(xiàn)金比較明顯。根據(jù)單位授權(quán)支付業(yè)務(wù)情況看，對于批復(fù)的用款計(jì)劃大多都是一次性使用完畢，或在限定的額度內(nèi)一天分多次把額度使用完，并且提取現(xiàn)金的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。授權(quán)支付中使用現(xiàn)金支票達(dá)到了95%以上。由于單位銀行賬戶不能存放資金，現(xiàn)金存放在會(huì)計(jì)手中隱藏了很大的風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、審計(jì)對策

　　(一)重點(diǎn)檢查部門預(yù)算編制與執(zhí)行的科學(xué)性和嚴(yán)肅性。國庫集中支付制度的成功推行要依賴完善的部門預(yù)算體系，因此應(yīng)加強(qiáng)對預(yù)算編制的審計(jì)，審查納入部門預(yù)算編制的收支內(nèi)容是否真實(shí)，是否存在隨意虛增虛列的行為。監(jiān)督是否按預(yù)算管理要求認(rèn)真編報(bào)部門預(yù)算，對部門預(yù)算編制的科學(xué)性、真實(shí)性進(jìn)行審查和評價(jià)，看有無編制虛假預(yù)算、擴(kuò)大開支范圍、搞“人情”預(yù)算的問題;有否及時(shí)編制用款計(jì)劃，提出資金使用申請和提供有關(guān)申請憑據(jù)，并保證憑證的真實(shí)性、合法性等問題。

　　(二)重點(diǎn)對預(yù)算外資金專戶收支情況進(jìn)行審查。重點(diǎn)審查財(cái)政部門是否按照國家規(guī)定時(shí)間和期限將收取的應(yīng)納入預(yù)算管理的非稅收入集中繳入國庫，是否存在將應(yīng)上繳的非稅收入在往來科目中作為暫存款掛賬的問題，或者挪用非稅收入，自行改變非稅收入用途用于本單位支出，或轉(zhuǎn)移至所屬單位或外單位核算，用于其他支出。

　　(三)重點(diǎn)對部門非稅收入執(zhí)行情況進(jìn)行審查。實(shí)行國庫集中支付制度改革以后，財(cái)政部門存在重支出預(yù)算管理，輕收入預(yù)算管理的情況。因此，應(yīng)把非稅收入執(zhí)行情況列為審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)時(shí)可查閱非稅收入收繳的依據(jù)、收取標(biāo)準(zhǔn)以及與非稅收入業(yè)務(wù)有關(guān)的財(cái)務(wù)收支、款項(xiàng)繳撥符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件的規(guī)定。審計(jì)人員可以通過檢查和核對收費(fèi)票據(jù)、原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表等來證實(shí)非稅收入收繳業(yè)務(wù)是否存在遺漏或省略。

　　(四)重點(diǎn)對資金撥付和支出業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤審查。監(jiān)督其是否嚴(yán)格按照財(cái)政部門確定的直接支付和授權(quán)支付的資金劃分范圍，安排、使用財(cái)政性資金，是否認(rèn)真組織管理好本單位的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)及使用進(jìn)度，并及時(shí)上報(bào)財(cái)政部門;是否按照財(cái)政部門要求，及時(shí)提供有關(guān)資金支付的憑證資料，變更、撤銷銀行賬戶時(shí)有否報(bào)經(jīng)財(cái)政部門的批準(zhǔn)，是否切實(shí)做好相關(guān)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作。此外，對歷年結(jié)余資金規(guī)模進(jìn)行差異分析，是檢查預(yù)算單位是否進(jìn)行正常資金支付的重要切入點(diǎn)，對支出預(yù)算審計(jì)時(shí)，要沿著財(cái)政資金的走向，對財(cái)政資金使用情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

　　(五)加大延伸審計(jì)力度。實(shí)行國庫集中支付后，各預(yù)算單位雖然不再擁有真正貨幣資金，但是部分單位仍然控制著一些專款的分配權(quán)。在專款分配尚未規(guī)范的情況下，極易為下沉的經(jīng)費(fèi)尋求場所。因此，審計(jì)時(shí)應(yīng)加大對關(guān)聯(lián)單位、商品及勞務(wù)的提供方和下屬單位的延伸，通過延伸審計(jì)來核實(shí)預(yù)算單位財(cái)政收支是否真實(shí)、合法。