近年來，各種鑒寶欄目出現(xiàn)在百姓的視野中，藝術(shù)品開始走進(jìn)尋常百姓家，藝術(shù)品市場不再僅僅是行內(nèi)人的市場，很多平民百姓也參與其中，交易迅猛發(fā)展，藝術(shù)品的價(jià)格逐漸攀升。但在藝術(shù)品市場繁榮的背后，仍存在很多問題，例如，藝術(shù)品市場中贗品的出現(xiàn)、誠信問題、藝術(shù)品企業(yè)的一級市場地位逐步被拍賣行的二級市場所取代。這些問題嚴(yán)重制約了我國藝術(shù)品行業(yè)的健康發(fā)展，對藝術(shù)品行業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制提出了更高的要求。

　　【摘要】 藝術(shù)品市場交易的異常火爆，壯大了藝術(shù)品行業(yè)的規(guī)模。但是，在這個過程中，藝術(shù)品行業(yè)的內(nèi)部控制問題也逐漸呈現(xiàn)出來，這些問題對于藝術(shù)品行業(yè)的發(fā)展非常不利。本文對我國藝術(shù)品行業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，并且對可采取的管控措施進(jìn)行了探尋。

　　【關(guān)鍵詞】 文化產(chǎn)業(yè)論文,藝術(shù)品,內(nèi)部控制,控制環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)

　　在我國，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中提出內(nèi)部控制的目標(biāo)是：合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的原則是：全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益原則。

　　藝術(shù)品行業(yè)建立完善的內(nèi)控系統(tǒng)，應(yīng)從企業(yè)層面及業(yè)務(wù)層面進(jìn)行控制。企業(yè)層面控制與內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督直接相關(guān)的控制。如對企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)層面進(jìn)行明確的劃分，將高級管理層的職責(zé)具體化，防止管理層凌駕于內(nèi)部控制之上;對企業(yè)內(nèi)部存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，并及時采取措施加以預(yù)防;對企業(yè)的業(yè)務(wù)構(gòu)建信息化管理平臺;對企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)加強(qiáng)審計(jì)，保證企業(yè)的經(jīng)營活動順利開展。業(yè)務(wù)層面控制是綜合運(yùn)用各種控制手段和方法，針對具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施控制。將藝術(shù)品企業(yè)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)及其處理規(guī)則嵌入到信息系統(tǒng)中，運(yùn)用系統(tǒng)流程對企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行全面有效地控制。本文就藝術(shù)品行業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制時，在這二層面容易面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及采取的管控措施，進(jìn)行一些探尋。

　　一、企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)評估及管控措施

　　1、組織架構(gòu)控制

　　藝術(shù)品行業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性，使企業(yè)面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大，一些企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，導(dǎo)致職能交叉或缺失，運(yùn)營效率低下。例如：有的企業(yè)仍沿襲計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下政企合一的原則來設(shè)立組織結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致為了行政管理的方便而忽視了企業(yè)組織的合理性;有的企業(yè)可能是集團(tuán)化企業(yè)，藝術(shù)品只是其多元化業(yè)務(wù)的一小部分，專業(yè)人員相對缺乏，導(dǎo)致不相容職務(wù)未能分離;有的企業(yè)過于重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向間的溝通協(xié)調(diào)沒有引起足夠的重視，導(dǎo)致同級間各部門缺乏有效地溝通與合作，信息流通不及時，協(xié)調(diào)性較差。

　　面對這些風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可適當(dāng)采取如下管控措施。

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制的五原則，綜合考慮自身面臨的內(nèi)外部環(huán)境因素，量身打造科學(xué)的內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各職責(zé)權(quán)限，對現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，重點(diǎn)關(guān)注治理層人員的任職資格和履職情況，以及定期評估設(shè)置的治理結(jié)構(gòu)是否得到有效運(yùn)行，避免形同虛設(shè)。

　　(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，使全體員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計(jì)及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。

　　(3)嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離的要求，明確各個崗位的權(quán)限和相互關(guān)系。不相容的職務(wù)比如：藝術(shù)品的收購與保管驗(yàn)收、保管與銷售、客戶的信用評級與商品的銷售等。

　　(4)明確“三重一大”事項(xiàng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策意見。

　　(5)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各級部門橫向間的溝通。治理層相互溝通便于信息交流，保證決策的科學(xué)性、合理性、及時性;各業(yè)務(wù)部門相互溝通能夠促進(jìn)部門間的相互協(xié)作，利于內(nèi)部產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，為企業(yè)的整體發(fā)展做出共同努力。

　　2、人力資源控制

　　藝術(shù)品行業(yè)是一個匯聚美的行業(yè)，它更是一個對專業(yè)性高要求、對職業(yè)道德高要求的行業(yè)，那么德才兼?zhèn)涞娜瞬艅t成為該行業(yè)中不可或缺的寶貴資源。一方面，很多藝術(shù)品企業(yè)缺乏真正的鑒定人，導(dǎo)致企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)展中面臨較高的操作風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn);另一方面，企業(yè)也會由于人力資源激勵約束制度不合理，導(dǎo)致人才流失、商業(yè)秘密泄露;第三、企業(yè)忽視了對職工進(jìn)行必要的道德和職業(yè)素養(yǎng)教育，導(dǎo)致企業(yè)設(shè)立的良好內(nèi)控，未能有效運(yùn)行。

　　針對人力資源控制方面可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可適當(dāng)采取如下管控措施。

　　(1)企業(yè)建立員工培訓(xùn)長效機(jī)制，營造尊重知識、尊重人才和關(guān)心員工職業(yè)發(fā)展的氛圍，加強(qiáng)專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，避免出現(xiàn)專業(yè)人員青黃不接的尷尬局面。

　　(2)遵循德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄取?ldquo;三公”原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才，重點(diǎn)關(guān)注選聘對象的價(jià)值取向和責(zé)任意識。

　　(3)建立和完善人力資源的激勵約束機(jī)制，對全體職員進(jìn)行嚴(yán)格考核與評價(jià)，作為績效考核的重要依據(jù);與關(guān)鍵崗位人員依法約定保守商業(yè)秘密，確保商業(yè)秘密的安全。

　　(4)對關(guān)鍵崗位員工制定定期輪崗制度，明確輪崗范圍、周期、方式等，形成相關(guān)崗位員工的有序持續(xù)流動，全面提升員工素質(zhì)。也有利于發(fā)現(xiàn)工作中的可能存在的舞弊行為。

　　(5)實(shí)行專家聘用機(jī)制，有效利用外部專家的工作，彌補(bǔ)企業(yè)自身人才匱乏的缺陷。

　　二、業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評估及管控措施

　　在這個計(jì)算機(jī)技術(shù)迅猛發(fā)展的時代，更多的例如MIS、ERP等企業(yè)信息管理系統(tǒng)涌現(xiàn)，藝術(shù)品企業(yè)則可以應(yīng)用信息化手段作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的工具，對自身的業(yè)務(wù)構(gòu)建信息化管理平臺，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將藝術(shù)品企業(yè)業(yè)務(wù)層面的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施嵌入到信息系統(tǒng)中，運(yùn)用系統(tǒng)流程對企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行全面有效地控制。無論是計(jì)算機(jī)控制，還是人工控制，企業(yè)都應(yīng)對業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估并實(shí)施相應(yīng)的控制措施。

　　1、采購業(yè)務(wù)控制

　　藝術(shù)品的征集渠道主要是：個人、藝術(shù)品商店、拍賣會場。其中，從個人處收購是藝術(shù)品征集常用的手段。一手交錢一手交貨的采購模式使得向個人采購時往往不會獲取正規(guī)的發(fā)票，供應(yīng)商的選擇顯得格外重要，授權(quán)審批不規(guī)范，可能導(dǎo)致征集過程中出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。其次，藝術(shù)品的定價(jià)空間比較大，價(jià)格缺少可比性，且現(xiàn)金交易頗多，商品驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)資金損失風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。 　　針對采購環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，企業(yè)可適當(dāng)采取如下管控措施。

　　(1)建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度，建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，對其提供商品的質(zhì)量、價(jià)格等進(jìn)行實(shí)時管理和綜合評價(jià)，根據(jù)評價(jià)結(jié)果對供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇和調(diào)整。

　　(2)建立采購定價(jià)機(jī)制。收購商品要做到實(shí)事求是，公平合理、按質(zhì)論價(jià)，并有兩人以上參加，從個人處收購的商品，需集體鑒定議價(jià)，合理確定收購價(jià)格，杜絕一言堂。鑒定定價(jià)的成員承擔(dān)鑒定指導(dǎo)職責(zé)，商品入庫時承擔(dān)審定職責(zé)。

　　(3)建立嚴(yán)格的采購驗(yàn)收制度，由具有資格的專人進(jìn)行驗(yàn)收，編制連續(xù)編號的驗(yàn)收單。

　　(4)加強(qiáng)采購付款的管理，完善付款流程，嚴(yán)格審核發(fā)票的真實(shí)性、合法性和有效性，對于確實(shí)無法獲取發(fā)票的，必須提供收購商品的原始清單，完善連續(xù)編號的內(nèi)部采購憑證，且須經(jīng)授權(quán)審批。支付方式原則上采用轉(zhuǎn)賬支付。

　　2、存貨管理控制

　　藝術(shù)品本身單位價(jià)值高、不可復(fù)制等特質(zhì)，對實(shí)物的管理控制提出了較高要求。價(jià)值高，使得商品面臨被盜竊的風(fēng)險(xiǎn);隨著民眾對藝術(shù)品投資熱情不斷升溫，促使藝術(shù)品價(jià)格不斷攀升，近些年的收購成本也在不斷上升，相比之下，在早期收購的成本則很低，這就形成了存貨成本的二極分化，由于藝術(shù)品市場缺乏統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和有效的監(jiān)管措施，它的期末可收回金額難以準(zhǔn)確確定，不能真實(shí)地反映存貨價(jià)值，使存貨的成本計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性面臨風(fēng)險(xiǎn);藝術(shù)品好似溫室中的花朵，有些易碎、有些怕潮濕、怕蟲蛀，有些又怕干燥，這些不同的要求使得企業(yè)可能會面臨保管不當(dāng)，造成存貨受損的風(fēng)險(xiǎn)。

　　針對存貨管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可適當(dāng)采取如下管控措施。

　　(1)庫房應(yīng)把安全和科學(xué)管理放在首位，做好防火、防盜、防潮、防蛀等工作，對庫房的安全防護(hù)設(shè)施要定期檢查。

　　(2)建立存貨保管制度，定期對存貨進(jìn)行檢查，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸存貨，庫房實(shí)行雙人雙鎖制和出入庫等級制。

　　(3)鑒于藝術(shù)品的高貴及不可替代性，要求入庫時應(yīng)予以編號，認(rèn)真檢查核對實(shí)物現(xiàn)狀，填制連續(xù)編號的入庫單，做到賬實(shí)相符;出庫時要做到一貨一號，規(guī)范填制連續(xù)編號的出庫單。

　　(4)建立存貨盤點(diǎn)清查制度，結(jié)合單位實(shí)際情況及存貨的特性確定盤點(diǎn)周期、流程等內(nèi)容。例如：瓷器易碎、上年份的字畫紙張嬌貴、玉器(玉花片、玉簪等)易破損，這些藝術(shù)品在盤點(diǎn)時有其個性化的要求。

　　(5)結(jié)合會計(jì)準(zhǔn)則的基本要求選擇符合自身特點(diǎn)的存貨計(jì)價(jià)方法，且計(jì)價(jià)方法應(yīng)具有一貫性。對于藝術(shù)品這類貴重商品應(yīng)采用個別計(jì)價(jià)法確認(rèn)存貨成本。

　　(6)加強(qiáng)聲譽(yù)管理，通過提供高質(zhì)量的商品，維護(hù)和提升企業(yè)品牌的社會認(rèn)可度。

　　3、銷售業(yè)務(wù)控制

　　藝術(shù)品企業(yè)通過經(jīng)銷、代銷、委托拍賣等方式從事商品銷售，由于藝術(shù)品價(jià)格隨行就市，銷售價(jià)格的確定相當(dāng)靈活，尤其在拍賣會上，一件藝術(shù)品的最終成交價(jià)可能是起拍價(jià)的很多倍。價(jià)格確定的隨意性可能導(dǎo)致企業(yè)隨意給予銷售折扣折讓;對于拍賣行更可能面臨賬款回收不力的信用風(fēng)險(xiǎn);由于消費(fèi)者對于藝術(shù)品鑒賞知識的了解程度不同，可能會出現(xiàn)盲目、沖動的消費(fèi)行為，此時企業(yè)就會面臨銷貨退回的風(fēng)險(xiǎn)。

　　針對銷售環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，企業(yè)可適當(dāng)采取如下管控措施。

　　(1)加強(qiáng)市場調(diào)查，合理確定定價(jià)機(jī)制，由領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)專業(yè)人員成立定價(jià)小組，定價(jià)時結(jié)合個人的長處，充分發(fā)表意見，集體確定待售商品的價(jià)格，杜絕一言堂。

　　(2)建立健全銷售制度，明確折扣折讓的權(quán)限范圍，銷售人員開具銷售票據(jù)須注明原價(jià)和折扣價(jià)，并經(jīng)授權(quán)人簽字認(rèn)可，不得越權(quán)擅自給予折扣折讓。

　　(3)訂立合同前，關(guān)注重要客戶信用狀況，防范信用風(fēng)險(xiǎn)，完善應(yīng)收款項(xiàng)管理制度，銷售部門負(fù)責(zé)款項(xiàng)的催收，并妥善保存催收記錄;財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收。

　　(4)做好銷售業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄，確保會計(jì)記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致，實(shí)行全過程的銷售登記制度。

　　(5)加強(qiáng)銷貨退回管理，原則上不予退貨，確有相關(guān)證據(jù)表明須退貨的，則應(yīng)填制退貨申請書，注明銷貨退回原因，經(jīng)授權(quán)人簽字認(rèn)可，方辦理退貨。

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)體制不斷完善與發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)形式孕育而出，內(nèi)部控制成為企業(yè)在市場中暢游的不可忽略的部分，企業(yè)的前途和命運(yùn)與是否能建立起一個可行的、合理的內(nèi)控體系密不可分。藝術(shù)品行業(yè)內(nèi)控中某些問題的成因與它本身的特點(diǎn)息息相關(guān)，它不是孤立存在的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，它處于一定的社會環(huán)境中，受到各種因素的影響，所以，藝術(shù)品企業(yè)更應(yīng)結(jié)合自身的特點(diǎn)，在我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系指引下，建立符合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并且不斷進(jìn)行完善，才能在蓬勃發(fā)展的藝術(shù)品市場中擁有競爭優(yōu)勢，敏銳的發(fā)現(xiàn)機(jī)遇，沉著的應(yīng)對挑戰(zhàn)。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1] 劉娟：企業(yè)內(nèi)部控制指數(shù)現(xiàn)狀、問題和對策[J].河北企業(yè)，2014(1).

　　[2] 王貴信：我國藝術(shù)品投資風(fēng)險(xiǎn)管控問題研究[D].廣西大學(xué)，2013.

　　[3] 倪進(jìn)：我國藝術(shù)品市場發(fā)展研究[J].山東社會科學(xué)，2011(1).