內(nèi)容提要：構(gòu)建具有中國特色的社會主義和諧社會離不開完善的社會保障體系支撐，而社會保障體系是建立在社會保障資金的籌集之上的。我國目前是以社會保險費的方式籌集社會保障資金的，這種籌資方式又具有明顯缺陷，解決這一問題的根本措施是推進社會保障費改稅。本文在全面分析我國當(dāng)前社會保障資金籌資方式存在問題的基礎(chǔ)上，著重論述了開征社會保障稅的必要性和可行性。
　　關(guān)鍵詞：社會保障制度費改稅社會保障稅
　　社會保障體系的建立是事關(guān)我國經(jīng)濟發(fā)展、人民生活、政治穩(wěn)定和社會安定的大事，完善社會保障體系是我國政治體制改革和經(jīng)濟體制改革的重要組成部分，被喻為市場競爭中弱者的“第一道社會安全網(wǎng)”及社會穩(wěn)定的“減震器”。隨著世界經(jīng)濟一體化進程的加快和我國市場經(jīng)濟體制的逐步完善，目前社會保障基金以費的形式征收、軟收硬支導(dǎo)致社會保障基金缺乏穩(wěn)定性，不能適應(yīng)改革時期隱性失業(yè)顯形化趨勢和我國進入老齡化時期劇增的龐大社會保障費用開支的需要，更難以為深化改革、促進經(jīng)濟增長和保持社會穩(wěn)定提供強有力的支撐，為此，我們以社會保障制度中的“費改稅”為研究重點和突破口，對開征社會保障稅的有關(guān)問題進行分析，以此推進我國社會保障制度的健全和完善。
　　一、以“費”的方式籌集社會保障資金有明顯缺陷
　　目前，我國社會保障資金是通過收費的形式籌集的。我國《社會保險費征繳暫行條例》對社會保障費征繳權(quán)限做出了相關(guān)規(guī)定：社會保險費征繳管理和監(jiān)督檢查工作由勞動社會保障行政部門負(fù)責(zé)。另外，我國《社會保險基金財務(wù)制度》對社會保險基金監(jiān)督管理權(quán)限也做出了相關(guān)規(guī)定：如，社會保險基金實行收支兩條線管理，由財政部門依法進行監(jiān)督；審計部門依法對社會保險基金的收支情況進行監(jiān)督；社會保險基金納入單獨的社會保險基金財政專戶；同時對社會保險基金預(yù)算編制、審核、基金結(jié)余管理等都作了詳細(xì)的規(guī)定。相關(guān)規(guī)定對我國社會保障體系的建立和完善起到了非常重要的作用，但也出現(xiàn)了很多問題，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：
　　第一，以收費形式獲取社會保險收入降低了社會保險繳款的強制性，這是收費形式帶來的最直接的問題。采取收費的形式獲取社會保險收入，對征收依據(jù)和執(zhí)法依據(jù)都缺乏應(yīng)有的剛性，如遇到拒繳、少繳或拖欠社會保險費時，征收部門難以采取扣款、罰款和保全等強制措施，執(zhí)法很難到位。盡管有的企業(yè)已經(jīng)參加社會保險，但是繳費人數(shù)與實際人數(shù)有很大的差別。收費形式靈活性較強，易導(dǎo)致某些社會保險只覆蓋國有企業(yè)、集體企業(yè)及部分事業(yè)單位，而機關(guān)單位適用另一層次的社會保險體系；社會保險統(tǒng)籌層次低，大都局限在市、地一級甚至縣一級，省級單位靠行政手段強制調(diào)劑，且調(diào)劑數(shù)量有限，使得社會保障的共濟性受到限制，分散風(fēng)險的能力也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。
　　第二，社會保險費及社會保險基金的監(jiān)督管理存在巨大漏洞。采取收費形式來獲得社會保險收入放緩了社會保險基金納入預(yù)算管理的進程。盡管財政部門和審計部門對社會保險費的征繳和社會保險基金的管理有一定的監(jiān)督職能，但實際執(zhí)行過程中，上述部門的監(jiān)督職能逐步弱化，勞動和社會保障行政管理部門集社會保險的費用征收、支出管理、基金管理及監(jiān)督職能于一身，產(chǎn)生了極大的管理漏洞。如，上海市勞動和社會保障局局長祝均一授權(quán)違規(guī)拆借32億元社保基金與民營企業(yè)家張榮坤旗下的福禧投資公司用于收購滬杭高速公路的權(quán)益，上海市社會保障基金還大量流向房地產(chǎn)企業(yè)，這給社會保障基金的安全運營帶來極大的威脅。再如，2006年8月起，審計署對29個省(自治區(qū)、直轄市)、5個計劃單列市的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險基金和失業(yè)保險基金(不含上海和西藏)進行了審計，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：在1999年(含1999年)前發(fā)生23.47億元，2000年以來發(fā)生47.88億元的違規(guī)使用情況，主要是將社會保險基金委托金融機構(gòu)貸款、對外投資、購建辦公房及彌補行政經(jīng)費，甚至挪用社保資金為個人使用等。另外，出現(xiàn)部分社保經(jīng)辦機構(gòu)會計資料管理混亂，賬目不全，憑證缺失，社會保險費代征機構(gòu)未按規(guī)定時間將保險基金收入納入財政專戶，個別社保經(jīng)辦機構(gòu)在決算中少計保險基金收入的現(xiàn)象。
　　另外，采取收費形式征收成本較高，由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)征收需額外增加相關(guān)人員及辦公費用，即便是由稅務(wù)機關(guān)來進行代征，由于信息溝通不暢，產(chǎn)生很多隱形成本。
　　上述情況表明，我國社會保障制度目前存在的問題，從根本上說，是以社會保險費的方式籌集社會保障資金具有明顯缺陷，現(xiàn)在到了迫切需要改革的時候了。
　　二、世界各國社保基金籌資模式比較分析
　　（一）世界各國社會保障基金籌資模式
　　目前，全世界已有172個國家建立了社會保障制度，社會保障基金籌資方式主要有三種方式：第一，征收社會保障稅，即政府通過稅收形式籌集社會保障金，直接構(gòu)成政府的財政收入，并通過專門的社會保障預(yù)算進行管理。第二，征繳社會保險費，即通過雇主和雇員繳費形式籌集社會保障基金，不直接構(gòu)成政府的財政收入，但由政府專門部門進行管理和運營。第三，強制儲蓄制，即將雇主為雇員繳納的保障基金及雇員按規(guī)定繳納的保障基金，都統(tǒng)一存入個人專門的社會保障賬戶，其本金及相應(yīng)利息收入均歸個人所有，政府通常只保留少部分的稅收調(diào)節(jié)權(quán)。
　　（二）各種籌資模式比較分析對我國的啟示
　　三種社會保障基金的籌資模式在不同時期、不同國家和地區(qū)都曾起到良好的作用，但隨著社會的發(fā)展變化，征收社會保障稅這一形式越來越顯示出其強大的生命力。社會保障稅的實施使得社會保障基金的征收和管理有了嚴(yán)密的法律依據(jù)，并且，以納稅籌集社會保障基金無疑更有利于體現(xiàn)社會保險的強制性，提高社會保障基金的征繳力度和統(tǒng)籌層級，有利于不同地區(qū)間企業(yè)的公平競爭，也有利于增強公民的納稅意識。對于社會保障統(tǒng)籌繳款方式而言，它所依據(jù)的是部門性、地方性的法規(guī)，法律層次低，缺乏約束力，管理分散，不便于社會保障基金的征收和管理；而采取儲蓄制形式，雖然考慮了收入與支出的對應(yīng)關(guān)系，但是這種社保基金籌資模式對于賬戶管理要求較高，只適用于人口少，且地區(qū)發(fā)展水平差距不大的國家，特別是在經(jīng)濟發(fā)展不景氣或企業(yè)經(jīng)營虧損時難以保證社保基金的籌措時期。
　　通過以上三種籌資模式比較分析，結(jié)合我國目前社保基金籌資模式的現(xiàn)狀，建議我國盡快開征社會保障稅，充分利用稅收三性的特征，依法征收社保基金，利用人們不斷增強的納稅意識，提高我國社保基金征繳的到位率。
　　三、我國社保基金籌資模式的必然選擇——費改稅
　　（一）社會保障稅的優(yōu)越性
　　1.廣開稅源，保障基金充沛。
　　開征社會保障稅可以廣開稅源，徹底改變現(xiàn)存由于自愿參保或者動員參保帶來的導(dǎo)致社保基金征收不足的弊端。依據(jù)稅法強制全部企事業(yè)單位及有關(guān)團體、個人等依法上繳社保稅，保證社保基金籌集渠道的暢通，保障社保基金的充足率、到位率，從而最大限度地保障廣大勞動者的基本權(quán)益，促進我國和諧社會的建設(shè)。
　　2.加強社保基金征收管理，保障基金安全。
　　開征社會保障稅，建立社會保障預(yù)算，有利于增加社保資金征繳及基金管理的科學(xué)性。稅務(wù)部門負(fù)責(zé)牽頭制定社會保障稅收政策，同時，負(fù)責(zé)征收社會保障稅，并將稅款及時足額繳入國庫形成專門的社會保障基金；勞動社會保障部門負(fù)責(zé)牽頭制定社會保障支出政策，并負(fù)責(zé)管理社會保障支出；財政部門負(fù)責(zé)社會保障預(yù)決算的制定和監(jiān)督工作，同時負(fù)責(zé)社會保障基金的保值增值，對社會保障基金進行投資管理活動；審計部門負(fù)責(zé)對上述活動的監(jiān)督管理。這樣形成了征收、管理、支出和監(jiān)督相互制約的機制。綜上所述，社會保障費改稅后，形成了“稅務(wù)機關(guān)征收，財政部門管理，社保部門發(fā)放，審計部門監(jiān)督”的管理新模式。將社保基金的征收、管理、發(fā)放分別由相應(yīng)部門負(fù)責(zé)，協(xié)調(diào)了部門的職能分工，社保基金實現(xiàn)“收支兩條線”的運作，有效遏制了現(xiàn)存社保基金籌資和發(fā)放過程中腐敗行為的發(fā)生，保障了社保基金的安全。
　　3.有利于社會統(tǒng)籌安排與調(diào)度。
　　社會保障稅是國家為籌集社會保障基金，以工資薪金所得作為征稅對象而征收的一種特定的稅種。在全社會范圍為以“稅”的形式征收社保基金，克服了不同地區(qū)、不同部門間不公平現(xiàn)象的發(fā)生，避免因繳費率不同造成的企業(yè)負(fù)擔(dān)不均，有利于社保基金在整個社會范圍為統(tǒng)籌安排。社保稅的開展在宏觀和微觀上保證了基金的征繳，推進了社會的公平進程；社會保障稅的開征解決了原來勞動力因流動造成社保基金不能進行相應(yīng)轉(zhuǎn)移的問題，社保基金不會因為人員工作地變更而中斷。
　　4.有利于發(fā)揮稅務(wù)機關(guān)優(yōu)勢，降低征收成本。
　　稅務(wù)機關(guān)的組織機構(gòu)嚴(yán)密，征管系統(tǒng)完善，征管隊伍強大，執(zhí)法經(jīng)驗豐富，由稅務(wù)機關(guān)采取社會保障稅的形式來進行征收有著無可比擬的優(yōu)勢。除此之外，稅務(wù)機關(guān)掌握著所有應(yīng)稅單位與社會保障有關(guān)的基本信息，熟悉應(yīng)稅單位的財務(wù)、工資、人數(shù)等基本情況，使應(yīng)稅單位不易弄虛作假，偷逃稅款。稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)有的信息化條件，也為社會保障稅的開征提供了有利的條件。
　　（二）開征社會保障稅的可行性
　　經(jīng)多年的改革和發(fā)展，我國逐步建立了與經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)的社會保障制度，這為開征社會保障稅打下了堅實的基礎(chǔ)。當(dāng)前，我國實施社會保障稅的條件已基本成熟，開征社會保障稅是切實可行的。這主要體現(xiàn)在以下方面：
　　1.開證社會保障稅有立法依據(jù)和制度基礎(chǔ)
　　1999年國務(wù)院公布了《社會保險費征繳暫行條例》，其目的、內(nèi)容、方法、措施、征收對象、征收環(huán)節(jié)、征納雙方的規(guī)定都具有稅收法規(guī)的特點，這為社會保障稅法律條文的制定提供了立法依據(jù)。社會保障各項改革措施穩(wěn)步推進，保障體系建設(shè)步伐加快。國務(wù)院相繼出臺了城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險和失業(yè)保險等方面的條例和決定，進一步擴大了社會保險覆蓋面，規(guī)范了基本養(yǎng)老保險和基本醫(yī)療保險社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的模式。加強了社會保險基金的管理和征繳力度，基本上實現(xiàn)了養(yǎng)老金社會化發(fā)放。社會保障制度的這些改革和實踐，為社會保障稅的實施提供了制度基礎(chǔ)。
　　2.開證社會保障稅有國際經(jīng)驗借鑒
　　社會保障制度產(chǎn)生于19世紀(jì)80年代的德國，目前大多數(shù)國家都是通過開征社會保障稅來籌集社會保障基金，世界范圍內(nèi)70%的國家都開征了社會保障稅，其中一些國家如德國、法國、荷蘭等社會保障稅還是頭號稅種。這些國家的社會保障制度經(jīng)過長期的探索和發(fā)展，已經(jīng)建立了一套比較完善的社會保障稅稅法，各國的社會保障稅制呈現(xiàn)出以下共同的幾個特點：社會保障的法制健全，立法規(guī)范，實施規(guī)范化、制度化，依法籌資，依法保障；社會保障稅的課征范圍比較廣，納稅人包括本國有工薪收入的人員，也包括不存在雇傭關(guān)系的自營人員和農(nóng)民；社會保障的項目由少到多，逐步增加；稅率是從低到高，其稅負(fù)隨生產(chǎn)發(fā)展而調(diào)整，并與政府、雇主、職工的承受能力相適應(yīng)；社會保障稅的征收與管理分開，稅務(wù)機關(guān)征收，納入財政部門預(yù)算范疇，集中到社會保障機構(gòu)統(tǒng)一管理使用，保障資金收、管、用相分離，形成相應(yīng)的制約機制。目前凡是實施了社會保障稅的國家，政府基本解決了國民安全、保險資金的困擾，人民對繳納稅收也有了更高的透明度和防病養(yǎng)老等方面的更大的安全感，如今社會保障稅占全國稅收總額的比重和社會福利、社會保障支出占整個財政支出的比重已逐步成為了衡量一個國家社會經(jīng)濟發(fā)達程度的重要標(biāo)志。由于國情的差異和所實施的社會保障模式、保障范圍的不同，我國開征社會保障稅可以深入地總結(jié)西方國家征收社會保障稅的理論和實踐，汲取成功的經(jīng)驗和有益的做法，設(shè)計出優(yōu)良的稅制，使我們在費改稅的過程中少走彎路，形成具有中國特色的社會保障稅收體制.
　　3.開證社會保障稅有社會基礎(chǔ)保證
　　當(dāng)前對于社會保障費改稅的征收模式已基本達成了社會共識，近些年社會各界對于要求開征社會保障稅的呼聲不斷高漲，學(xué)術(shù)界對于開征社會保障稅也進行了有益的探索，甚至提出了具體方案，這些研究和探索為開征社會保障稅奠定了堅實的社會基礎(chǔ)和理論基礎(chǔ)。一方面，社會保障稅具有很強的有償性，能真正做到“取之于民，用之于民”，因而能被納稅人普遍接受，而且，城鄉(xiāng)居民市場意識和法制觀念已經(jīng)基本形成，收入普遍得到較大幅度的提高，社會成員的抗風(fēng)險能力和自我保障意識逐步增強，因此開征社會保障稅具備了較為廣泛的社會基礎(chǔ)。另一方面，黨的十五屆五中全會明確提出了建立獨立于用人單位之外的社會保障體系的要求，社會保障制度改革的方向和籌資渠道進一步明確。當(dāng)前是我國人口負(fù)擔(dān)系數(shù)較低的時期，建立和完善社會保障體系，在老齡化高峰到來之前做好物質(zhì)和制度準(zhǔn)備提供了機遇。此外，黨中央、國務(wù)院以及地方各級人民政府對社會保障工作的高度重視，也為進一步解決社會保障問題提供了極其重要的保證。
　　4.開證社會保障稅有充裕的稅源支撐
　　改革開放以來，我國經(jīng)濟實力以及城鄉(xiāng)居民收入大幅提高，我國已經(jīng)具備開征社會保障稅的經(jīng)濟基礎(chǔ)，我國的企業(yè)單位與職工個人也具有相應(yīng)的承受能力。經(jīng)過多年的改革，我國國民收入分配格局發(fā)生了實質(zhì)性的變化，分配杠桿逐漸向企業(yè)和個人傾斜，經(jīng)濟貨幣化程度不斷加深，私人收入積累也有了一定規(guī)模，物價相對穩(wěn)定，工薪收入規(guī)模不斷擴大，工薪階層已具備了一定的納稅能力。另外，國有企業(yè)通過改制、改組等一系列改革措施，基本上具備了納稅能力。而且開征社會保障稅，“三資”企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和個體私營企業(yè)都成為納稅人，使得國有企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)相對以前有所減輕，有利于改善其在不同所有制企業(yè)中的競爭地位。再者，從自身長遠(yuǎn)利益考慮，全體公民都希望被納入社會保障體系，排除將來的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等后顧之憂。因為只有現(xiàn)在繳納了社會保障稅，將來才能享受到社會保障福利，所以在目前個體私營企業(yè)發(fā)展前景廣闊的情況下，他們也有能力負(fù)擔(dān)社會保障稅。
　　5.開證社會保障稅有較成熟的征管條件
　　稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過多年的稅收征管實踐，擁有一只強大且素質(zhì)較高的征管隊伍，積累了大量和豐富的稅收征管經(jīng)驗；具備功能齊全的征收設(shè)施和健全的報稅網(wǎng)絡(luò)，可以為納稅人提供全方位的優(yōu)質(zhì)服務(wù)；有較嚴(yán)密的稅源監(jiān)控制度，熟悉和了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、工資水平、人員變化、財務(wù)收支等情況。國務(wù)院1999年頒發(fā)的《社會保險費征繳暫行條例》中明確規(guī)定：社會保障基金可以由地稅機關(guān)征收。自2000年采取稅務(wù)機關(guān)征收社保費以來，全國已有19個省市的社保費由地稅部門征收。地稅部門通過長期基礎(chǔ)性管理工作，探索出一套“征、管、查”一體化、運作有序的社保費征管模式，取得了寶貴的實踐經(jīng)驗，為開征社會保障稅打下了良好的組織基礎(chǔ)并積累了征收經(jīng)驗。
　　6.開證社會保障稅有配套的工作準(zhǔn)備
　　（1）新的企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，管理費用包括為勞動者繳納的各項勞保費用和稅金等，已實行了企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)所得稅制規(guī)定，基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險等允許稅前扣除。上述規(guī)定為社會保障稅稅金在繳納企業(yè)所得稅時作稅前扣除提供了法律依據(jù)，在一定程度上促進了社會保障稅的開征。
　　（2）我國從2002年開始，實行社會保障號碼制度，即每個公民以其身份證號碼作為社保號碼，以新發(fā)的IC卡身份證作為社保號碼的載體來記載公民的社保信息，并在條件成熟時采用社保號碼作為公民銀行個人賬戶的賬號，使個人收入真實化和顯性化，這一措施將有效地從源泉上控制和減少社會保障稅的流失，并且使人們無論流動到何處都可以憑卡享受社會保障，建立全國統(tǒng)一的、健全的社會保障制度已成為可能。
　　綜上所述，社會保障制度是我國實行社會主義市場經(jīng)濟，構(gòu)建和諧社會的必要條件，而社會保障稅的開征則是進一步完善社會保障制度的有力保證，從目前我國的實際情況看，這一稅種的開征既是必要的，也是可行的。
　　參考文獻
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