摘要：本篇論文將就增值稅的有關(guān)知識(shí)、增值稅在運(yùn)行實(shí)踐中所存在的問題進(jìn)行分析，并提出一些解決辦法。
　　關(guān)鍵詞：增值稅，繳納
　　
　　隨著我國經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定快速發(fā)展，改革開放逐步深入和加入WTO面臨的新環(huán)境，現(xiàn)行增值稅無論是在管理還是在實(shí)施過程中都暴露出了越來越尖銳的問題，如征稅范圍過窄，稅收負(fù)擔(dān)失衡，增值稅專用發(fā)票使用中存在的問題等，迫切需要我們對(duì)增值稅進(jìn)行改革和完善，其根本途徑是實(shí)施增值稅的轉(zhuǎn)型，同時(shí)完善各種稅收制度。使不同行業(yè)和企業(yè)之間公平參與市場競爭。使我國的增值稅與國際慣例接軌，使之逐步成為具有國際先進(jìn)水平的真正意義的增值稅。
　　一、增值稅
　　（一）增值稅的含義、特點(diǎn)和作用
　　增值稅是對(duì)我國境內(nèi)銷售貨物、提供勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其增值額征收的一種稅。
　　增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅相比較有以下特點(diǎn)：
　　1、增值稅額征稅，這與按商品的銷售額、勞務(wù)收入金額征收的其他流轉(zhuǎn)稅形成最顯著的區(qū)別。
　　2、實(shí)行道道征稅但不重復(fù)征稅。
　　3、稅收負(fù)擔(dān)平衡。
　　4、稅收負(fù)擔(dān)具有向前推移性。
　　增值稅按增值額征稅決定了它在財(cái)政、經(jīng)濟(jì)、對(duì)外貿(mào)易等方面發(fā)揮積極作用：（1）有利于保證財(cái)政收入及時(shí)穩(wěn)定增長。（2）有利于促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理性。（3）有利于“獎(jiǎng)入限出”促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。
　　（二）增值稅的征稅范圍、納稅人和稅率
　　現(xiàn)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》明確規(guī)定，增值稅的征稅范圍為：在中華人民共和國境內(nèi)銷售的貨物，或者提供的加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。增值稅的納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配業(yè)務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。增值稅的納稅人根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大小和會(huì)計(jì)核算健全與否兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，又可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
　　凡符合下列條件的為一般納稅人：
　　1、年銷售額超過限額以上，工業(yè)企業(yè)100萬元，商業(yè)企業(yè)180萬元，且會(huì)計(jì)核算健全的納稅人。
　　2、年銷售額未超過限額但會(huì)計(jì)核算制度健全的納稅人。增值稅的稅率分為基本稅率（17%）、低稅率（13%）和零稅率三檔。小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，不適用17%和13%稅率，而是按6%的征收率計(jì)稅。
　　（三）增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　增值稅的計(jì)稅方法分為直接計(jì)稅法和間接計(jì)稅法。
　　間接計(jì)稅法又稱扣稅法，因法定扣除項(xiàng)目不同又分為：
　　1、購進(jìn)扣稅法，即從本期銷項(xiàng)稅額中減去本期購入的法定扣除項(xiàng)目已納稅來計(jì)算應(yīng)納稅額的方法。
　　2、實(shí)耗扣稅法，即從本期銷銷項(xiàng)稅額中減去本期實(shí)際耗用的法定扣除項(xiàng)目已納稅金額計(jì)算應(yīng)納稅額的方法。
　　我國現(xiàn)行增值稅采用購進(jìn)扣稅法，并通過購進(jìn)發(fā)票所列稅款進(jìn)行抵扣。一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售額和規(guī)定的增值稅率計(jì)算，并向購買方收取的增值稅額。銷售額的一般規(guī)定是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方購取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。在購時(shí)扣稅法下，進(jìn)項(xiàng)稅額是影響增值稅收入的一個(gè)重要因素。進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅額，不得抵扣任何稅額，組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額，屬于征收消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物，還需在組成價(jià)格中加上消費(fèi)稅。
　　二、存在的問題
　　（一）增值稅的征收范圍
　　增值稅的征收范圍過窄，在稅制結(jié)構(gòu)和管理方面存在很大的問題。
　　1、貨幣運(yùn)輸收入沒征增值稅而征了營業(yè)稅，其實(shí)質(zhì)是對(duì)增值稅制體系的割裂。因?yàn)樨浳镞\(yùn)輸是貨物生產(chǎn)流通的中介環(huán)節(jié)，在這個(gè)環(huán)節(jié)不征增值稅而征營業(yè)稅，人為地割斷了增值稅專用發(fā)票鏈條式管理的稅制體系。運(yùn)輸單位購進(jìn)的配件、修理支出、燃料費(fèi)用等均屬于投入物，本身都負(fù)擔(dān)了增值稅，且對(duì)運(yùn)費(fèi)部分國家也作了準(zhǔn)予抵扣10%的規(guī)定，而對(duì)運(yùn)費(fèi)國家只征收3%的營業(yè)稅，從這個(gè)角度看，國家是征了稅還是退了稅都很難說。作為繳納增值稅企業(yè)，對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用只扣10%的增值稅是扣除不到位，加重了企業(yè)增值額的稅負(fù)，顯然，從稅制的角度講，不合理的因素已顯而易見。從管理角度來講，由于運(yùn)輸費(fèi)用和貨物價(jià)格劃分清，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來了很大的麻煩，盡管國家作了混合銷售行為的征稅規(guī)定，但實(shí)際中是很難劃分的，作為納稅人來說無論按照一般納稅人計(jì)算的稅負(fù)，還是按小規(guī)模納稅人計(jì)算的稅負(fù)，都比營業(yè)稅計(jì)算的稅負(fù)重要，加之增值稅和營業(yè)稅分別由國稅、地稅兩個(gè)稅務(wù)執(zhí)法部門分別管理，使國地稅兩家在這個(gè)問題上產(chǎn)生扯皮現(xiàn)象，其實(shí)質(zhì)不是國稅、地稅兩家的問題，而是一個(gè)稅制問題，只有徹底改革稅制才能徹底解決這個(gè)問題。
　　2、建筑業(yè)應(yīng)列入增值稅的征稅范圍。建筑業(yè)消耗著大量的建筑材料，而這些建筑材料在我國都屬于應(yīng)征收增值稅的貨物，只有把建筑業(yè)列入增值稅的征稅范圍，才有利于國家對(duì)建筑材料銷售單位的稅收管理，減少銷售建筑材料而造成的稅收流失。
　　（二）抵扣范圍方面
　　目前，我國采用生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，這對(duì)加強(qiáng)控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模，避免給財(cái)政宏觀財(cái)力平衡造成過大壓力，是有積極意義的;但是，生產(chǎn)型增值稅使得生產(chǎn)成本中的增值稅抵扣不徹底，導(dǎo)致重復(fù)征稅及稅負(fù)分配不均問題較為突出，具體表現(xiàn)在:
　　1、產(chǎn)品價(jià)格部分含稅，不利于產(chǎn)品的公平競爭。由于外購固定資產(chǎn)所含的增值稅不能抵扣，因此產(chǎn)品成本中包含了這部分不能抵扣的增值稅。由于行業(yè)間的資本有機(jī)構(gòu)成不同，設(shè)備的先進(jìn)性及所含的價(jià)值不同，因此體現(xiàn)在產(chǎn)品成本中含稅程度也不一樣，含稅越高，競爭力越差，增值稅中性原則沒有得到徹底貫徹。這點(diǎn)也不利于我國產(chǎn)品在國際市場競爭和我國外貿(mào)的發(fā)展。
　　2、資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)實(shí)際稅負(fù)高，不利于高科技產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。從實(shí)際情況看，高科技產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)因資本有機(jī)構(gòu)成較高，產(chǎn)品成本中固定資產(chǎn)投入的比重較大，按目前生產(chǎn)型增值稅征稅，由于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，這些企業(yè)所承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)要高于一般企業(yè)。這樣的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不利于高科技行業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不利手加速企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步，其結(jié)果將會(huì)加劇我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡。
　　3、增加稅收抵扣的復(fù)雜性，不符合稅收的效率原則。由于資本性支出的進(jìn)項(xiàng)稅款不能抵扣，在抵扣過程中，要?jiǎng)澐仲Y本性支出和非資本性支出，直接的資本性支出不能作進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣;還要?jiǎng)澐止潭ㄙY產(chǎn)在建工程的范圍，凡屬固定資產(chǎn)在建工程范圍(包括固定資產(chǎn)大修理、新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物等)耗用的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，不論其會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何處理，購入時(shí)其己抵扣的稅金，要轉(zhuǎn)作在建工程的成本;此外原材料的運(yùn)輸費(fèi)用可以按規(guī)定的扣除率作為進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣。實(shí)行生產(chǎn)型增值稅帶來進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的復(fù)雜性，勢必造成計(jì)算上的漏洞，給征收管理帶來困難。
　　（三）發(fā)票及其征管方面
　　1、專用發(fā)票存在不規(guī)范使用及非法使用的問題
　　由于我國首次在采用憑專用發(fā)票扣稅過程中出現(xiàn)不少錯(cuò)用、亂用發(fā)票等情況，也有一些地方稅務(wù)部門及稅務(wù)人員采取“高開低征”的辦法，或借此促銷本地貨物，保護(hù)地方利益，或借此以權(quán)謀私。更有些單位采用“虛開”和為無專用發(fā)票單位“代開”增值稅發(fā)票、偷逃稅款。
　　2、專用發(fā)票的稽核問題
　　專用發(fā)票的稽核作為扣稅前的重要一環(huán)是一項(xiàng)十分細(xì)致深入的工作，必須借助先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)及既有稅務(wù)征管經(jīng)驗(yàn)又有計(jì)算機(jī)操作經(jīng)驗(yàn)的人才才能實(shí)現(xiàn)。而目前稅務(wù)部門這兩方面的軟硬件都很缺乏，造成稽核流于形式，碰到經(jīng)過多環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)手的增值稅發(fā)票，根本無法稽核其源頭。由于專用發(fā)票是扣稅的唯一憑證，其“含金量”非同尋常，應(yīng)有一套嚴(yán)密的管理制度相適應(yīng)。但從現(xiàn)狀看，專用發(fā)票被盜、騙購、倒賣等不法行為屢有發(fā)生。這些非法獲取的增值稅專用發(fā)票被大量虛開、代開，從而擾亂了增值稅征管鏈條，造成稅款大量流失
　　三、對(duì)策
　　解決先行增值稅的問題,要從多方面入手,實(shí)施治理.根據(jù)我國的國情,公平的制定政策。
　　（一）增值稅的轉(zhuǎn)型
　　鑒于現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅存在的重復(fù)征稅及對(duì)我國產(chǎn)業(yè)政策的不利影響，實(shí)行消費(fèi)型增值稅無疑是最理想的方法。但考慮到我國財(cái)力基礎(chǔ)薄弱和繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)投資規(guī)模的控制，因此，目前階段宜實(shí)行收入型增值稅作為過渡。由于收入型增值稅具體操作中存在許多復(fù)雜的技術(shù)問題，建議先行進(jìn)行試點(diǎn)。試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)為如下幾類:一是國家需要扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè);二是資本有機(jī)構(gòu)成較高，或現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣很少，稅負(fù)較重的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè);三是其他一些稅負(fù)較重，而不宜實(shí)行優(yōu)惠減免，影響抵扣鏈條完整性的企業(yè)。試點(diǎn)的具體做法是，與計(jì)提固定資產(chǎn)折舊掛鉤，對(duì)折舊額進(jìn)行分解，分離出其中所含的增值稅金一起扣抵應(yīng)交增值稅。使得當(dāng)期產(chǎn)品成本成為不含稅成本。在取得經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。并最終過渡到對(duì)資本性支出實(shí)行購入扣稅法，為推行全面的消費(fèi)型增值稅創(chuàng)造條件。
　　（二）分階段擴(kuò)大增值稅范圍
　　由于擴(kuò)大增值稅范圍對(duì)原征收營業(yè)稅的企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)較大，以及對(duì)分稅制后作為地萬收入的營業(yè)稅收入影響較大，擬采取分階段逐步擴(kuò)大。建議:第--階段將現(xiàn)行增值稅運(yùn)行中矛盾和問題最為突出的交通運(yùn)輸業(yè)，納入增值稅范圍。第二階段將建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)及娛樂等其他服務(wù)業(yè)納入增值稅范圍。第三階段將增值稅范圍擴(kuò)大到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的所有經(jīng)營行為。在各階段實(shí)施過程中建議對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)及郵電通訊業(yè)，實(shí)行收入型增值稅。避免因需要降低稅負(fù)，實(shí)行低稅率，而加重下道環(huán)節(jié)的稅負(fù)。同時(shí)由于擴(kuò)大增值稅范圍對(duì)營業(yè)稅收入的影響，應(yīng)作好測算，適當(dāng)調(diào)整中央與地方增值稅的共享比例。
　　
　　（三）綜合配套、綜合治理，創(chuàng)造良好的納稅、治稅環(huán)境
　　國際經(jīng)驗(yàn)表明，良好的納稅、治稅環(huán)境是實(shí)施增值稅最有效的保障。首先，加強(qiáng)宣傳和輿論的監(jiān)督工作。利用周刊、局報(bào)及社會(huì)輿論工具，廣泛宣傳增值稅改革內(nèi)容，提高公眾的認(rèn)知水平，消除疑慮。同時(shí)，利用輿論工具加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。其次，進(jìn)一步做好征納雙方辦稅人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。第三，樹立全局觀念，克服地方主義和本位主義，協(xié)同解決地區(qū)性的稅收競爭和打擊跨地區(qū)的偷騙稅款的案犯。
　　(四)制定征管制度，盡量發(fā)揮社會(huì)的監(jiān)督作用
　　比如說會(huì)計(jì)制度，稅收管理不能脫離會(huì)計(jì)制度，所以國家在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)考慮到國家的稅收制度，應(yīng)該圍繞稅收制度去制定有關(guān)稅收的會(huì)計(jì)處理辦法，而稅收管理制度的制定則圍繞會(huì)計(jì)制度去制定。此外，還有銀行結(jié)算制度、工商行政管理制度、物價(jià)管理制度等，如果這些制度中都把是否進(jìn)行稅務(wù)登記、是否足額按時(shí)納稅，或者需要稅務(wù)部門出具什么樣的證明文件等作為給納稅人辦理事項(xiàng)的合法條件，那么，稅收制度在我國就能真正地順利進(jìn)行。
　　
　　參考文獻(xiàn)
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